Уважаемая Ольга,
в описанной ситуации позиция налоговой инспекции не означает, что Вы обязаны доначислить работникам заработную плату до среднеотраслевого уровня или представить уточненный РСВ. Однако полностью игнорировать письмо ИФНС также не рекомендую.
Налоговая вправе сопоставлять сведения из РСВ и 6-НДФЛ со среднеотраслевыми показателями заработной платы. Выплата зарплаты ниже таких показателей рассматривается ФНС как один из признаков налогового риска и может стать основанием для запроса пояснений и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Такие полномочия следуют, в частности, из ст. 88 НК РФ. Кроме того, уровень зарплаты ниже среднего по соответствующему виду экономической деятельности используется ФНС при оценке налоговых рисков в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Но здесь необходимо разграничивать налоговый риск и установленное нарушение.
Законодательство не устанавливает обязанности работодателя выплачивать заработную плату на уровне средней заработной платы по отрасли. Среднеотраслевой показатель является статистическим и контрольным ориентиром для ФНС, а не минимальным размером оплаты труда.
Более того, в Вашем случае необходимо учитывать, что часть работников работает на условиях неполного рабочего времени — на 0,1, 0,25 и 0,5 ставки.
Согласно ч. 3 ст. 93 ТК РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда производится пропорционально отработанному времени либо в зависимости от выполненного объема работ.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 05.03.2025 № 10-П отдельно подтвердил, что при повременной системе оплаты труда зарплата работника с неполным рабочим временем рассчитывается пропорционально отработанному времени, при этом исходная сумма, из которой производится такой расчет, должна быть не ниже МРОТ.
То есть при занятости, например, на 0,5 ставки закон не требует выплаты полного МРОТ. Работнику необходимо обеспечить не менее 0,5 МРОТ при условии отработки установленной ему нормы рабочего времени. Соответственно, при 0,25 ставки применяется соответствующая пропорция.
Тем более законодательство не требует доводить такую заработную плату до полной среднеотраслевой зарплаты работника, занятого полный рабочий день.
Алгоритм действий: Шаг 1. Не представлять уточненный РСВ и не производить доплату страховых взносов только на основании предложения ИФНС, пока не установлено, что первоначальный расчет действительно содержит ошибку или произошло занижение облагаемой базы.
Шаг 2. Проверить кадровые документы по работникам на 0,1, 0,25 и 0,5 ставки: трудовые договоры и дополнительные соглашения, условия о неполном рабочем времени, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетные листки и фактический режим работы.
Это принципиально важно. Если документы показывают 0,25 ставки, а фактически человек ежедневно выполняет работу как полностью занятый сотрудник, позиция работодателя существенно ослабевает.
Шаг 3. Представить в ИФНС письменные пояснения, если письмо содержит соответствующее требование. В пояснениях указать, что уменьшенный размер выплат обусловлен именно установленным работникам неполным рабочим временем, а заработная плата начисляется пропорционально фактически отработанному времени в соответствии с ч. 3 ст. 93 ТК РФ.
Также целесообразно прямо указать, что обязанность доведения заработной платы до среднеотраслевого уровня законодательством РФ не предусмотрена, а обязательства по НДФЛ и страховым взносам рассчитаны исходя из фактически начисленных работникам выплат.
Если пояснения затребованы именно в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, их необходимо представить в течение пяти рабочих дней.
Шаг 4. К пояснениям желательно приложить документы, подтверждающие реальность неполной занятости: прежде всего трудовые договоры/допсоглашения и табели. При необходимости — штатное расписание и расчет заработной платы.
Для клининговой деятельности особенно важно, чтобы продолжительность работы объективно соотносилась с количеством объектов, объемом оказываемых услуг и численностью работников. Именно фактическую возможность выполнить заявленный объем клининговых услуг работниками с такой небольшой занятостью налоговая, вероятнее всего, будет проверять наиболее внимательно.
Шаг 5. Если ИФНС продолжит требовать именно добровольного увеличения налоговой базы, необходимо просить инспекцию конкретизировать, какие нарушения и расхождения установлены, за каких работников и за какие периоды, а также на основании каких фактических обстоятельств инспекция считает, что выплаты произведены сверх отраженных в отчетности.
Само по себе сравнение с отраслевой зарплатой доказательством выплаты «серой» заработной платы не является.
Вывод:
ФНС вправе обратить внимание на низкую зарплату, запросить пояснения и при наличии оснований проводить дальнейшие мероприятия налогового контроля. Но ФНС не вправе устанавливать работодателю обязательную зарплату в размере 40 000 руб. или на уровне средней по отрасли.
Если работники действительно заняты на 0,1, 0,25 и 0,5 ставки, такой режим допускается ст. 93 ТК РФ, а заработная плата выплачивается пропорционально рабочему времени. Это подтверждено и Постановлением Конституционного Суда РФ от 05.03.2025 № 10-П.
Поэтому при документально и фактически подтвержденной неполной занятости я бы рекомендовала не соглашаться автоматически с предложением о доначислении, а представить в ИФНС мотивированные письменные пояснения и подтверждающие документы.
Если потребуется, можете обратиться ко мне в чат: можно отдельно изучить письмо ИФНС и кадровые документы и подготовить письменные пояснения именно под требования инспекции. Специализируюсь на трудовом праве, опыт работы более 20 лет.
Вы не обязаны. Но зато у них есть право проверять более тщательно. Если Вы не чувствуете за собой нарушений в этой части — можете сообщить на это уведомление (на которое собственно ответов и не предусмотрено), что Вы выполняете свои налоговые обязанности в полном соответствии с законом, не позволяя себе уклонений от уплаты налогов в той или иной форме.