Подпадает ли эта деятельность под НДС или согласно льготе по 149 НК РФ проведение физкультурных мероприятий освобождается от НДС?

Здравствуйте!

Льгота, на которую Вы ссылаетесь, в НК РФ сформулирована как освобождение от НДС для услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

По сути Ваши форматы (групповые занятия, индивидуальные тренировки, свободное плавание) потенциально укладываются в физкультурно-оздоровительные мероприятия именно как услуги населению, смотрите, чтобы не было признаков например аренды дорожки юрлицам.

Уважаемый Иван, здравствуйте!

Да, подпадает под освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

........

услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c8ebcedc9ddce9d959d6c520c3b0d602f71e8e12/

Понятие таких услуг в НК РФ не раскрыто, поэтому, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, применяется определение из других отраслей законодательства, в частности, из статьи 2 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в РФ».

Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 06.09.2021 № Ф07-12335/2021 по делу № А21-6628/2020 подтвердил, что освобождение от НДС распространяется на услуги по организации и проведению занятий граждан физической культурой, поддержанию и укреплению здоровья, физической реабилитации, спортивному досугу и достижению спортивных результатов.

Практика (источник)

www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/41270575/

С уважением, Дарья.

Здравствуйте, Иван!

   Основной нормой, регулирующей ваш вопрос, является подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Он предусматривает освобождение от обложения НДС услуг, оказываемых населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

    Ключевое значение для квалификации имеют понятия, закрепленные в Федеральном законе от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

/https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_73038/

   Основная деятельность вашего бассейна с высокой вероятностью подпадает под льготу по НДС, даже при превышении лимита в 20 млн руб. на УСН с 2026 года. Это прямо следует из предоставленной вами информации и позиции контролирующих органов.

Освобождение от НДС может применяться к следующим оказываемым вами услугам при их правильном документальном оформлении:

1.Групповые занятия с детьми и взрослыми — явно относятся к физкультурно-оздоровительным мероприятиям.
2. Индивидуальные тренировки — квалифицируются как проведение физкультурно-оздоровительных занятий.
3. Свободное плавание — может быть отнесено к льготируемой деятельности, если позиционируется не как аренда дорожки, а как услуга по организации физкультурно-оздоровительного занятия (посещение бассейна для занятий плаванием/оздоровления).

   С 2026 года, став плательщиком НДС в связи с превышением лимита, вы обязаны вести раздельный учет:

1. По льготируемым операциям (пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ): НДС не начисляется. Входящий НДС по таким операциям учитывается в стоимости затрат (п. 2 ст. 170 НК РФ).
2. По облагаемым операциям (сопутствующие услуги: прокат инвентаря, возможно, продажа напитков, иные не физкультурные услуги): НДС начисляется по общей (22%) или льготной (5/7%) ставке. Входящий НДС по ним принимается к вычету.
3. Риск доначисления НДС и штрафов возникает из-за неправильных формулировок. Необходимо:

   В учредительных документах, приказе об учетной политике и публичной оферте/договорах четко указать, что вы оказываете услуги по организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий (занятий) для населения.
   Избегать формулировок «аренда дорожки», «разовое посещение», «сеанс».  Если в ваших документах имеются данные фразу, рекомендую заменить их на: «абонемент на физкультурно-оздоровительные занятия в бассейне», «разовое физкультурно-оздоровительное занятие (свободное плавание)», «услуги по проведению тренировки по плаванию».
   В кассовых чеках и БСО также указывать именно такую формулировку услуги.
Вашей целевой аудиторией должно быть  «население» (именно так должно быть указано в документах). Льгота применяется при оказании услуг физическим лицам. Если у вас есть корпоративные клиенты (организации, приобретающие абонементы для сотрудников), по таким платежам существует риск, что налоговики откажут в применении льготы, так как услуга формально оказана юридическому лицу. Этот нюанс является спорным, и позиция Минфина по нему неоднозначна. Наиболее безопасный путь — оформлять договоры и платежи непосредственно с физлицами-сотрудниками.

   При правильном документальном оформлении, закреплении в учетной политике порядка раздельного учета и акцента на физкультурно-оздоровительный характер услуг, вы вправе не начислять НДС на основную выручку от групповых/индивидуальных занятий и свободного плавания, даже будучи плательщиком НДС с 2026 года. По всем прочим, не связанным напрямую с физкультурой доходам, НДС начислять будет необходимо.

   Внимательно изучите все свои документы и внесите в них изменения. По данным платформы «Консультант +», спора с ФНС в пользу юр. лиц нет за 2025 года. Это не просто тенденция. 

С уважением, адвокат Анастасия Чурсинова.