Налогооблажение доходов ООО на УСН от брокерского счета на ММВБ

Уважаемый Андрей! В уточнение:

вот именно по УСН;

согласно абзаца 1 ч.1 ст.347.17 НК РФ

в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая, что на свой расчетный счет Вы получили денежные средства от совершения торговых операций в 2016 году, соответственно это и есть налогооблагаемая база для исчисления и уплаты налога по УСН.

Уважаемый Андрей! В уточнение: вот как раз исключений в ст.251 НК РФ я не увидел, поэтому и выразил собственное мнение, исходя из применяемой Вами УСН (Доходы).

То, что ранее Вы перечислили брокеру денежные средства на брокерский счет не являются исходя из применяемой УСН (Доходы) Вашими расходами, это не заем и не кредит.

К примеру, если место ООО используется физ. лицо — налоговым агентом в данном случае является брокер, и он рассчитывает налоговую базу как финансовый результат от всех операций и комиссий по отчету брокера за финансовый год, или на момент вывода средств с расчетного счета с начала года. И удерживает с него НДФЛ.
Андрей

Указанный вопрос рассматривался в СПС К+ и был получен ответ, из которого следует, что НДФЛ уплачивается налоговым агентом лишь в том случае, если ИП не заявил данный вид деятельности как предпринимательский путем подачи соответствующего ОКВЭД в ИФНС:

Вопрос: Банк заключает договор о брокерском обслуживании на срочном рынке (денежном рынке) с индивидуальным предпринимателем.
Согласно договору банк представляет интересы клиента в качестве его брокера по совершению всех видов сделок (операций) от своего имени, за счет и по поручению клиента в качестве комиссионера на секции срочного рынка биржи (денежного рынка).
Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — «доходы») по ставке 6% согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ. Согласно выписке из ЕГРИП основным видом предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (код 70.20.2 ОКВЭД). Кроме того, заявленные индивидуальным предпринимателем дополнительные виды предпринимательской деятельности относятся к видам деятельности группировки 70 «Операции с недвижимым имуществом», в том числе 70.1 «Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества», 70.2 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества», 70.3 «Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом» ОКВЭД.
Каким налогом — НДФЛ или уплачиваемым при применении УСН (6%, объект обложения — «доходы») — будут облагаться доходы индивидуального предпринимателя от операций с финансовыми инструментами срочных сделок? Каков будет у индивидуального предпринимателя порядок налогообложения доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в данном случае?
Является ли банк в данном случае налоговым агентом и обязан ли банк исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, является ли физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет?
Ответ: Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем, предпринимательская деятельность которого связана со сдачей внаем собственного нежилого недвижимого имущества, от совершения сделок (операций) в секции срочного рынка биржи, подлежат налогообложению НДФЛ. В отношении дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от совершения указанных операций, банк является налоговым агентом на основании норм ст. 226.1 Налогового кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определены ст. 214.1 НК РФ.
Обоснование: На основании ст. 9 НК РФ организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, а также организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами, являются участниками налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Подпункт 1 п. 1 ст. 23 обязывает налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Термин «физические лица» в целях применения законодательства о налогах и сборах означает граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в целях законодательства о налогах и сборах признаются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом, как пояснено в Письме Минфина России от 03.07.2015 N 03-02-08/38569, положения НК РФ, урегулированные в отношении физических лиц, распространяются на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей правового регулирования, установленных для индивидуальных предпринимателей.
В силу п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ, налог).
На основании положений ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, выплачиваемых физическому лицу российской организацией, вменены такой российской организации, которая признается в данном случае налоговым агентом. Исчисление сумм и уплата налога по правилам ст. 226 НК РФ осуществляются налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Наряду с этим физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, исчисляют и уплачивают налог в соответствии со ст. 227 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Как следует из текста вопроса, банк заключает с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, договор о брокерском обслуживании на срочном рынке (денежном рынке), по условиям которого банк в качестве комиссионера представляет интересы клиента по совершению всех видов сделок (операций) от своего имени, за счет и по поручению клиента на секции срочного рынка биржи (денежного рынка).
Согласно ст. 346.11 НК РФ наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, индивидуальные предприниматели могут применять УСН. Применение УСН предусматривает освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее — ОКВЭД). Пунктом 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ установлена обязанность индивидуального предпринимателя в течение трех рабочих дней сообщить в регистрирующий орган по месту своего учета об изменении заявленных при регистрации кодов ОКВЭД.
Как следует из предоставленной в тексте вопроса информации, согласно выписке из ЕГРИП основным видом предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (код 70.20.2 ОКВЭД). Кроме того, заявленные индивидуальным предпринимателем дополнительные виды предпринимательской деятельности относятся к видам деятельности группировки 70 «Операции с недвижимым имуществом», в том числе 70.1 «Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества», 70.2 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества», 70.3 «Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом» ОКВЭД.
В Письме от 09.11.2012 N 03-11-11/338 специалистами финансового ведомства пояснено, что доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих дополнений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.При этом учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
Аналогичные по сути разъяснения об определении доходов, признаваемых полученными от осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, содержатся в Письмах Минфина России от 13.08.2013 N 03-11-11/32808, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 09.11.2012 N 03-11-11/338, от 01.02.2012 N 03-11-11/21, от 19.12.2011 N 03-11-11/318, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 29.03.2010 N 03-11-11/81, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822.
В рассматриваемом случае совершение сделок (операций) в секции срочного рынка биржине заявлено физическим лицом в качестве вида предпринимательской деятельности, осуществляемой им как индивидуальным предпринимателем. Следовательно, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от совершения таких операций, не относятся к доходам от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, налогообложение которых осуществляется в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ, и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Справедливость наших выводов подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, изложенными в Письмах от 09.12.2013 N 03-11-11/53622, от 09.11.2012 N 03-11-11/338, от 19.03.2010 N 03-04-06/2-40, от 25.11.2008 N 03-11-04/2/179. Так, например, в Письме N 03-04-06/2-40 высказано мнение о том, что организация-брокер, выплачивающая физическому лицу доход от операций с ценными бумагами в рамках действующего договора на брокерское обслуживание, является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.
Особенности исчисления и уплаты налога при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов определены ст. 226.1 НК РФ, согласно п. 1 которой налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами определяется налоговым агентом. При этом на основании п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ, а также ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ признаются, в числе прочих, брокеры, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) операции с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора на брокерское обслуживание. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов. В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, в приведенной в тексте вопроса ситуации доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от совершения сделок (операций) в секции срочного рынка биржи, подлежат налогообложению НДФЛ. В отношении дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от совершения указанных операций, банк является налоговым агентом на основании норм ст. 226.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определены ст. 214.1 НК РФ.
Аудиторско-консультационная группа
«Коллегия Налоговых Консультантов»
02.10.2015

Полагаю, что следует согласиться с позицией коллеги Григорьева, поскольку вот такое письмо Минфина обнаружено:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-11-06/2/24288 Об учете при применении УСН доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
20 июня 2016
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Пунктом 19 статьи 250 Кодекса установлено, что доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов с учетом положений статей 301-305 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
В соответствии с Положением и Регламентом обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора Департамента
Р.А. Саакян

ГАРАНТ.РУ: www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71309676/#ixzz4cyKykeae

Ваши утверждения противоречат выводам двух юристов выше. Эволюция постепенно идет вверх. В связи с этим появилась 214,1 НК
Андрей

Нет здесь никакой 214-й статьи. У вас ООО. А 214 статья — это глава 23 НДФЛ. Этот налог относится только к физическим лицам, а не к компаниям.

Тогда уж читайте статью 280 НК РФ. Но она к вам тоже не относится, потому что применяя УСН вы от налога на прибыль тоже освобождаетесь.

Ваши утверждения противоречат выводам двух юристов выше. Эволюция постепенно идет вверх. В связи с этим появилась 214,1 НК смысл , которой на сколько я понял : 1 ) введено определение дохода - в виде финансового результата на счете брокера за отчетный период . Поскольку такой объем операций разнести , как правило не реально в типовом учете, либо системы должны быть сравнимы с биллинговыми системами бухгалтерские. 2) Прибыль по текущему отчетному периоду , можно уменьшать на убыток предшествующих периодов , для определения доходности. 3) При случаи покупки и продажи фин.инструментов напрямую , без брокерского вести бухгалтерский учет по таким сделкам в полном объеме.

Также , хочу уточнить, что не все фин.инструменты акции. К примеру покупка и продажа облигаций , равноценна размещению депозита. Фьючерсы - это не товар и услуга , а обязательство поставки на определенную дату, в определенном объеме. Опционы - соответственно.

Ваши утверждения противоречат выводам двух юристов выше. Эволюция постепенно идет вверх. В связи с этим появилась 214,1 НК смысл, которой на сколько я понял:
Андрей

Не противоречат, на самом деле на самом деле коллега Тимур сказал примерно тоже самое что и я. При УСН 6% весь доход на брокерском счете подлежит обложению налогом БЕЗ учета расходов на покупку активов. В этом суть данной системы. Продавать/покупать большие объемы на ней совершенно не выгодно, как указал Тимур.

214 статья НУ РФ к ООО на УСН абсолютно не применима.

Если операций очень много ежедневно, то в принципе бухгалтерский учет можно вести и свернуто, главное чтобы по итогам месяца обороты и остатки соответствовали действительности, а подробную аналитику можно и по отчетам отследить, насколько я понимаю.

Также, хочу уточнить, что не все фин.инструменты акции. К примеру покупка и продажа облигаций, равноценна размещению депозита. Фьючерсы — это не товар и услуга, а обязательство поставки на определенную дату, в определенном объеме. Опционы — соответственно.
Андрей

Тут надо каждый вид сделки обособленно рассматривать, например размещение и возврат депозита действительно не будет доходом и расходом, доходом будут только проценты по депозиту.