Минимизировать налоговые риски при списании товара

Здравствуйте!

на мой взгляд, для этого надо чтобы у Вас с ними был договор комиссии либо условие в договоре поставки по которому они от своего имени, но за Ваш счет производили утилизацию возвращенного Вам (не принятого у Вас) товара ненадлежащего качества.

Статья 990. Договор комиссии
 
1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Здравствуйте! 

прочитайте следующее письмо Минфина

Вопрос: Российская торговая организация, применяющая ОСН, закупает в Сербии регуляторы двигателей для дальнейшей перепродажи в России. После проведения ревизии складов в России был выявлен брак. Можно ли учесть стоимость бракованного товара при исчислении налога на прибыль, если возврат поставщику невозможен?

Ответ: По мнению Минфина России, торговая организация не вправе учитывать в качестве расходов при расчете налога на прибыль затраты, направленные на приобретение товаров, которые впоследствии оказались бракованными, если она не является их производителем. Вместе с тем, поскольку товары приобретались организацией для дальнейшей реализации в ходе осуществления деятельности, направленной на получение дохода, такие потери могут быть отнесены к иным расходам, связанным с производством или реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Следует учитывать, что если организация приняла решение не возвращать брак поставщику и учитывает стоимость бракованного товара в составе прочих расходов, то у нее, скорее всего, возникнут претензии со стороны контролирующих органов.
Факт списания брака подтверждается актами о списании товаров, актами о несоответствии товаров, приказами руководителя о списании бракованного товара и др.

Обоснование: НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость бракованной продукции на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако из норм НК РФ не ясно, может ли это сделать торговая организация, которая не является производителем товара. Прямого запрета в законодательстве на это нет.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Минфин России настаивает, что учесть убытки в виде стоимости бракованной продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут только производители (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Контролирующие органы не признают такие расходы экономически обоснованными у торговых организаций. Поэтому, если организация приобрела бракованный товар и, соответственно, его реализация невозможна, ей нужно вернуть товар производителю, который и учитывает такие убытки для целей налогообложения прибыли. Об этом разъяснено в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387. С этим соглашаются и суды. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 N А72-11639/2012 указано, что пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (потери от брака) применим только к производителям товара. По мнению суда, предприятия торговли, которые не возвращают бракованный товар производителю, несут неоправданные издержки.
При этом следует иметь в виду наличие противоположной позиции, выраженной в более позднем Письме Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225.
Вместе с тем покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченных за товар денежных средств, если производитель существенно нарушил требования к качеству товара (п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518 Гражданского кодекса РФ). При этом возвращать товар производителю или нет — это право организации, установленное ГК РФ, а не обязанность покупателя. Поэтому, если организация не может вернуть бракованные товары своему поставщику, она вправе использовать их по своему усмотрению:
— уценить товар и в дальнейшем его перепродать;
— списать, если товар не подлежит дальнейшей реализации или использованию.
Поскольку ГК РФ не обязывает организацию предъявлять ущерб от брака производителю, значит, потери можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.
В данном случае, поскольку товары приобретались организацией для дальнейшей их реализации в ходе осуществления деятельности с целью получения дохода, такие потери соответствуют признакам экономически оправданных расходов, связанных с производством и реализацией, то есть критериям ст. 252 НК РФ,и могут быть отнесены к прочим расходам. Перечень прочих расходов является открытым. Поскольку Минфин России четко определил, что торговые организации такие затраты учесть не могут, их лучше включать в состав иных расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-8940/11-90-35, в котором суд сделал вывод, что стоимость товаров с поврежденной упаковкой можно включить в прочие расходы. Однако следует учитывать, что в этом случае, скорее всего, возникнут разногласия с контролирующими органами.
Факт списания брака подтверждается актами о списании товаров, актами о несоответствии товаров, приказами руководителя о списании бракованного товара и др. Акты списания товаров могут оформляться актами по форме N ТОРГ-15 или N ТОРГ-16. При этом организация может доработать унифицированную форму или разработать такой документ самостоятельно, указав в нем все необходимые реквизиты, установленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и утвердив его в учетной политике.
При этом при расчете налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака, которые не могут быть взысканы с виновных лиц (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Поэтому организации в первичных документах на брак следует указать, что отсутствуют лица, виновные в браке, на которых могут быть возложены расходы.

Информация о публикации
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
Номер в ИБ
157087

Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.05.2016

Добрый вечер!

В указанной ситуации по учету расходов стоимости продукции с истекшим сроком годности, расходов на утилизацию, Минфин подчеркивает о необходимости документального подтверждения таких расходов. Т.е. при проверке у вас должны быть все акты, в том числе и договор по вывозу отходов, утилизации, с подтверждением фактического вывоза на утилизацию. В противном случае у фнс возникнет вопрос о правомерности списания того или иного объема продукции.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 24 ноября 2014 г. N 03-03-06/1/59543 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете расходов на утилизацию пищевых продуктов с истекшим сроком годности и сообщает следующее. В соответствии с «пунктом 1 статьи 252» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. «Статьей 1» Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон N 29-ФЗ) определено, что к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки. Согласно «статье 5» Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается. На основании положений «статей 24» и «25» Закона N 29-ФЗ некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с «пунктом 2 статьи 3» Закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации. В «пункте 2 статьи 3» Закона N 29-ФЗ указано, что не могут находится в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли. Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 24.11.2014