Каким налогом облагать доход после перехода с ЕНВД на УСНО?

Question

У ИП осуществлялось 2 вида налогообложения ЕНВД и УСНО 6%. 01.11.2019 года был подписан договор возмездного оказания услуг по организации питания. В связи с тем, что в апреле 2020 года было невозможно осуществлять стационарное питание (отсутствие объекта столовой). На основании этого 09.04.2020 года было принято решение о закрытие ЕНВД по этому объекту. По каждому месяцу выставлялись счета и подписывались акты выполненных работ. Деньги за данные услуги (октябрь 2019г., декабрь 2019г., январь 2020г., февраль 2020г., март 2020г.) поступили на расчетный счет позже, то есть после закрытия ЕНВД в период применения УСНО. Так например: выставленные счета за октябрь 2019г., декабрь 2019г., январь 2020г. нам оплатили в мае 2020 года; счет за февраль 2020г. нам оплатили в июле 2020 года; счет за март 2020г. нам оплатили в августе 2020 года. До закрытия ЕНВД в налоговую инспекцию подавались декларации по ЕНВД и оплачивался налог. При поступлении денег, на расчетный счет, в платежных поручениях указывались: номера счетов и месяц оказания услуг в организации питания. После камеральной проверки налоговой инспекции книги доходов и расходов за 2020 год было выставлено требование о предоставлении пояснений. Что при сопоставлении данных, отраженных у налогоплательщика в декларации с данными имеющимися в налоговом органе, выписки банка о движении денежных средств на расчетных счетах и книги учета расходов и доходов установлено, что в декларации не отражен полученный доход и в нарушении ст. 346.21 НК занижена сумма налога. Мы считаем, что оказанные услуги за 2019 год и 2020 год были до закрытия ЕНВД, клиент оплатил позже, то есть случилась постоплата, деньги дошли только в мае, июле, августа 2020 года в период применения УСНО, эти суммы относятся к предыдущим периодам. Просим пояснить, правомерны ли действия налоговой инспекции?

Андрей Власов · Answer

Мы считаем, что оказанные услуги за 2019 год и 2020 год были до закрытия ЕНВД, клиент оплатил позже, то есть случилась постоплата, деньги дошли только в мае, июле, августа 2020 года в период применения УСНО, эти суммы относятся к предыдущим периодам. Данил Данил, добрый день! Тут на самом деле расходятся позиции даже ФНС и Минфина, например в письме от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@ налоговая указывает, что ориентироваться тут нужно не на формальную дату поступления средств а на дату передачи товара/оказания услуги, есть иные разъяснения Минфина. Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются. Поэтому не исключено, что придется доказывать свою правоту в суде, предварительно обжаловав решение налоговой в досудебном порядке

Роман Янушко · Answer

Здравствуйте, Данил. Согласно письму ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@, доходы, полученные в период применения УСН, за услуги, оказанные в период применения ЕНВД, на УСН не учитываются (п. 7). Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД , то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются . http://www.consultant.ru/docum... Как пишет ФНС, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН . Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Евгений Дацук · Answer

Здравствуйте Данил, действительно позиции Минфина и ФНС по данному вопросу расходятся, мнения органов привел Вам коллега Власов Андрей. Вместе с тем ч.1 ст 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Однако в НК РФ не сказано, что при переходе на УСН необходимо учитывать доходы при деятельности на ЕНВД. Таким образом придерживаюсь позиции отраженной в письме ФНС от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@ С уважением, Евгений