Порядок продажи земельного участка. Нужно ли платить налоги?

Если участок использовался в предпринимательской деятельности, то правило о предоставлении вычета на имущество, находившееся в собственности более 3 лет, не применяется.

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

4) положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных:

от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

Если участок использовался в предпринимательской деятельности, что скорее всего, то порядок исчисления налога зависит от используемого порядка признания доходов.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

В этом варианте (акт подписан в ноябре 2013 г.) доход по УСН вообще не облагается, т.к. ИП ликвидировано. Соответственно, уплачивается НДФЛ 13%.

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Если применялся кассовый метод, то позиция налоговой является верной, т.к. часть дохода, полученного в момент существования ИП, облагается по УСН, а остаток — по НДФЛ.

Если участок использовался в предпринимательской деятельности, то правило о предоставлении вычета на имущество, находившееся в собственности более 3 лет, не применяется.

Бажутов Евгений

Все верно, вычет не применяется, но НДЛФ на основании ст. 217 НК РФ платить все равно не нужно:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1100:

Положения пункта 17.1 ст. 217 НК не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Поскольку имущество уже не используется в предпринимательской деятельности, ИП закрыто, то платить налог не нужно. Другая ситуация может быть, если ИП закрыто, но к примеру участок все равно сдавался в аренду и, следовательно, фактически использовался в предпринимательской деятельности.

"Требовать же уплаты НДФЛ от части суммы при прекращении физическим лицом статуса ИП необоснованны и неправомерны.

Однако, на оставшиеся части продажной стоимости следует подать уточненные налоговую декларацию по УСН за 2012 год и уплатить налог 6%.",   «Что касается 6%, то если ЗУ использовался в предпринимательской деятельности, то их требования обоснованны и правомерны.» - согласно п.1 ст. 346.17 Нк РФ «датой получения доходов» на УСН «признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).». Поэтому платить надо НДФЛ 13%.

«Если применялся кассовый метод, то позиция налоговой является верной, т.к. часть дохода, полученного в момент существования ИП, облагается по УСН, а остаток — по НДФЛ.» — при УСН всегда применяется только кассовый метод. 

«Поскольку имущество уже не используется в предпринимательской деятельности, ИП закрыто, то платить налог не нужно.» — налог с доходов платить нужно всегда, если, конечно, нет каких либо льгот, вычетов.