Являются ли средства выручкой агента и включаются ли в налоговую базу по УСН?

Здравствуйте, Виктория.

Денежные средства, поступающие на счет агента для оплаты коммунальных услуг, не являются его доходом. Налогооблагаемым доходом является сумма вознаграждения агента.  Как указано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы:

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

https://www.nalog.ru/rn40/news/tax_doc_news/5038847/

Вместе с тем, здесь нужно учитывать и другие обстоятельства, в том числе момент заключения договора.

На это обращал внимание Минфин в письме от 5 декабря 2013 г. N 03-11-06/2/53145 со ссылкой на информационное письмо Президиума ВАС РФ.

Согласно положениям «п. 6» Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При таких обстоятельствах поступающие арендодателю суммы в счет оплаты коммунальных услуг могут быть признаны доходом арендодателя.