Налогообложение прибыли в концессионном соглашении

Здравствуйте, Максим!

1) из чего складывается доход инвестора, как он учитывается в тарифе и сколько он может составлять (при расчете тарифа методом индексации)?
Максим

Ограничение нормативного уровня прибыли при расчете тарифов методом индексации в теплоснабжении прописано в Приказе ФСТ России от 13.06.2013 N 760-э:

Нормативный уровень прибыли устанавливается в процентах от НВВ для каждой регулируемой организации на каждый год долгосрочного периода регулирования с учетом планируемых экономически обоснованных расходов из прибыли, в том числе необходимости в осуществлении инвестиций, предусмотренных инвестиционной программой регулируемой организации, в номинальном выражении после уплаты налога на прибыль. Нормативный уровень прибыли устанавливается с учетом предложения регулируемой организации, включающего расчет и обоснование необходимого регулируемой организации уровня прибыли, на уровне не ниже 0,5%, если более низкая величина не указана в таком расчете, и не выше нормы доходности, установленной в соответствии с пунктом 66 настоящих Методических указаний на тот же год для регулируемых организаций, осуществляющих тот же вид регулируемой деятельности в том же субъекте Российской Федерации при использовании метода обеспечения доходности инвестированного капитала, а при отсутствии таких организаций — не выше минимальной нормы доходности, установленной федеральным органом регулирования в соответствии с настоящими Методическими указаниями.

То есть если в Вашем регионе методом RAB никто не регулируется, то верхний ограничитель — это минимальная норма доходности, установленная ФАС России.

Приказ ФАС России от 11.11.2016 N 1595/16:

1. Утвердить минимальную норму доходности инвестированного капитала для расчета тарифов в сфере теплоснабжения с применением метода обеспечения доходности инвестированного капитала, созданного до перехода к регулированию тарифов с применением метода обеспечения доходности инвестированного капитала, на долгосрочный период регулирования с началом долгосрочного периода регулирования в 2017 году, в номинальном выражении в размере 10,95%.
2. Утвердить минимальную норму доходности инвестированного капитала для расчета тарифов в сфере теплоснабжения с применением метода обеспечения доходности инвестированного капитала, созданного после перехода к регулированию тарифов с применением метода обеспечения доходности инвестированного капитала, на долгосрочный период регулирования с началом долгосрочного периода регулирования в 2017 году, в номинальном выражении в размере 13,95%.

Соответственно вот на эти цифры и ориентируйтесь, когда будете предлагать и согласовывать ДПР — нормативный уровень прибыли.

2) будет ли облагаться налогом инвестиционная надбавка и доход инвестора и в каком размере?
Максим

Понятия инвестиционной надбавки в действующем законодательстве уже не существует (это раньше было в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ, но он уже не применяется). Налогообложение ведется в обычном режиме. Если есть льготы по налогу на прибыль в конкретном регионе, то Вы вправе на них претендовать.

Налог на прибыль учитывается при установлении регулируемых тарифов.

С Уважением, Олег Рябинин.

Здравствуйте, Максим!

Не совсем понятна основная идея участия инвестора в вашей деятельности. С надбавкой к тарифу понятно, но не понятно, что значит возврат инвестиций за счет амортизации?

1) из чего складывается доход инвестора, как он учитывается в тарифе и сколько он может составлять (при расчете тарифа методом индексации)?
2) будет ли облагаться налогом инвестиционная надбавка и доход инвестора и в каком размере?

Вообще законодательство о концессионных соглашениях не регулирует участие в этих правоотношениях отдельной стороны в виде инвестора. Поэтому все будет главным образом определяться вашим соглашением. Инвестор в данном случае будет выполнять роль займодавца. Поэтому и налогообложение его доходов будет строиться на тех же принципах, что и налогообложение договора займа. То есть все что вернут инвестору сверх сумм инвестиций — включается в налогооблагаемый доход.

Максим, добрый вечер! Согласно п. 71 основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утв. постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075

При расчете тарифов с применением метода
индексации установленных тарифов необходимая валовая выручка
регулируемой организации включает в себя текущие расходы, амортизацию
основных средств и нематериальных активов и нормативную прибыль
регулируемой организации, а также расчетную предпринимательскую прибыль регулируемой организации.

собственно в нормативную прибыль входят расходы по реализации инвестпрограммы

74. Величина нормативной прибыли регулируемой организации включает в себя: а)
расходы на капитальные вложения (инвестиции), определяемые в
соответствии с утвержденными инвестиционными программами,за исключением расходов на капитальные вложения (инвестиции), осуществляемых за счет платы за подключение к системе теплоснабжения, сумм амортизации, средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
б) расходы на погашение и обслуживание заемных средств, привлекаемых на
реализацию мероприятий инвестиционной программы, в размере, определяемом
исходя из срока их возврата, предусмотренного договорами займа и
кредитными договорами. При этом размер процентов по таким займам и
кредитам, включаемый в величину нормативной прибыли регулируемой
организации, определяется с учетом положений пункта 13 настоящего документа;
в)экономически обоснованные расходы на выплаты, предусмотренные
коллективными договорами, не учитываемые при определении налоговой базы
налога на прибыль (расходов, относимых на прибыль после налогообложения)
в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
При определении величины нормативной прибыли регулируемой организации
расходы на капитальные вложения (инвестиции) на период регулирования
рассчитываются с учетом расходов на реализацию мероприятий
инвестиционной программы в размере, предусмотренном утвержденной в
установленном порядке инвестиционной программой такой организации на
соответствующий год ее действия, с учетом источников финансирования,
определенных инвестиционной программой.
Величина нормативной прибыли может быть изменена в случае утверждения в установленном порядке новой инвестиционной программы регулируемой организации (принятия в установленном порядке решения о корректировке инвестиционной программы регулируемой организации). Указанные изменения учитываются органом регулирования тарифов при установлении (корректировке) тарифов начиная со следующего периода регулирования (следующего года долгосрочного периода регулирования).

что касается такой составляющей как расчетная предпринимательская прибыль то

Расчетная предпринимательская прибыль
регулируемой организации определяется в размере 5 процентов текущих
расходов на каждый год долгосрочного периода регулирования, определенных в соответствии с пунктом 73
настоящего документа (за исключением расходов на топливо, расходов на
приобретение тепловой энергии (теплоносителя) и услуг по передаче
тепловой энергии (теплоносителя), расходов на выплаты по договорам займа
и кредитным договорам, включая возврат сумм основного долга и процентов
по ним), и расходов на амортизацию основных средств и нематериальных
активов.