​В течение 2026 календарного года налогоплательщик фактически находилась на территории РФ суммарно 148

Здравствуйте! Приравнивание периода краткосрочного обучения за рубежом к пребыванию в России предусмотрено налоговым законодательством, однако в описанной ситуации существует существенный риск отказа в признании налогового резидентства за 2026 год. Он связан с тем, что налогоплательщик уже находится за пределами РФ, обучение только планируется, а возвращение в Россию до конца года исключено.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ:

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения

ФНС России в официальных разъяснениях подтверждает, что периоды краткосрочного обучения за границей могут включаться в расчёт 183 дней.

Однако Минфин России в письме от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128 указал, что такие дни учитываются при условии выезда из РФ именно для обучения и возвращения в РФ после его окончания. Это письмо не является нормативным правовым актом, но отражает ограничительный подход, который необходимо учитывать.

Таким образом, арифметически 148 дней пребывания в РФ и 35 дней подтверждённого обучения дают 183 дня. Но само достижение этой суммы ещё не гарантирует признания налогового резидентства.

Возраст налогоплательщика, получение пенсии и российское гражданство сами по себе не заменяют критерий налогового резидентства.

Здравствуйте.

При соблюдении условий выезд на обучение за границу на срок менее шести месяцев не прерывает период нахождения в России для целей определения налогового резидентства. Следовательно, 148 дней фактического пребывания в РФ + 35 календарных дней обучения = 183 дня, что соответствует минимальному порогу для признания физлицо налоговым резидентом РФ за 2026 год.

Правовое основание
Пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ — налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Абзац третий пункта 2 статьи 207 НК РФ — период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Письмо Минфина России от 09.06.2018 № 03-04-05/40017 — подтверждает, что краткосрочное обучение, в том числе на курсах иностранного языка, может учитываться для целей налогового резидентства.
Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128 — дни пребывания за рубежом для краткосрочного обучения засчитываются, если лицо выехало из России для обучения и вернулось после его завершения.
Разъяснения ФНС России — цель и период обучения подтверждаются договором с образовательным учреждением, справкой о прохождении обучения и отметками в загранпаспорте.
Условия применения
Выезд должен быть осуществлен именно для обучения.
Общий срок обучения должен составлять менее шести месяцев.
Обучение должно проходить в образовательной организации, статус которой подтверждается законодательством страны обучения.
Возраст обучающегося, пенсионный статус, тип образовательной организации и количество академических часов законом не ограничены; языковые курсы для взрослого могут подпадать под норму.
Документы
Рекомендуется иметь:

договор с образовательным учреждением;
письмо о зачислении с датами обучения;
справку о фактическом прохождении обучения;
программу или расписание занятий;
сертификат о посещении либо окончании курса;
документы об оплате;
загранпаспорт с отметками о пересечении границы;
нотариально заверенные переводы иностранных документов.
Учебная виза не является обязательной, но усиливает доказательственную позицию. Туристическая виза не исключает применения нормы, если обучение подтверждено документально.

Подсчет дней
Включаются все календарные дни периода обучения, включая выходные и праздничные дни. При обучении продолжительностью ровно 35 дней налогоплательщик достигает порога в 183 дня и, при надлежащем документальном подтверждении, может быть признана налоговым резидентом РФ за 2026 год.