Законно ли требование налоговой об уплате УСН с продажи автомобиля, купленного до регистрации ИП?

Здравствуйте!

Да, требование Федеральной налоговой службы правомерно и полностью соответствует Налоговому кодексу РФ. Несмотря на то что вы приобрели «Газель» до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, ключевым фактором для налогообложения является факт использования автомобиля в коммерческой деятельности.

Тот факт, что на машине работали не вы лично, а ваша супруга, юридически не освобождает вас от уплаты налога с продажи в рамках упрощённой системы налогообложения (УСН).

Автомобиль «Газель» по своим техническим характеристикам относится к коммерческому транспорту и фактически использовался вашей супругой для коммерческих грузоперевозок по патенту. 

С точки зрения семейного и гражданского права имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью. Использование «Газели» вашей женой в её предпринимательской деятельности означает, что автомобиль в целом был задействован в коммерческом обороте семьи, а не в личных бытовых целях.

Патентная система налогообложения вашей жены покрывает только доходы, полученные непосредственно от оказания услуг по перевозке грузов. Сама сделка по продаже (реализации) основного средства — автомобиля — под патент не подпадает.

Поскольку вы являетесь титульным собственником машины (она зарегистрирована на вас) и у вас открыта УСН, то любой доход от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, автоматически признаётся доходом ИП и облагается налогом по ставке вашей упрощённой системы.

Норма Налогового кодекса РФ, освобождающая физлиц от уплаты НДФЛ при продаже автомобилей, которыми они владели более трёх лет, прямо исключает имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности. 

Поэтому продать машину «просто как физлицо» без уплаты налогов в данной ситуации нельзя.

Добрый день. По описанным обстоятельствам требование налоговой об уплате УСН со всей суммы продажи автомобиля можно оспаривать.

Ключевой вопрос состоит не в том, что на дату продажи Вы имели статус ИП, а в том, использовали ли именно Вы этот автомобиль в своей предпринимательской деятельности. Согласно статье 346.15 НК РФ в налоговую базу по УСН включаются доходы, относящиеся к предпринимательской деятельности. также разъясняет, что доход от продажи транспортного средства включается в УСН, когда это транспортное средство использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

В Вашу пользу имеют значение следующие обстоятельства. Газель была приобретена в 2017 году, то есть до регистрации Вас в качестве ИП в 2019 году. Ваша деятельность связана с автосервисом. По Вашим словам, в деятельности Вашего ИП Газель не использовалась, расходы по ней в предпринимательской деятельности не учитывались, дохода за предоставление автомобиля жене Вы не получали.

в решении от 27.10.2023 № БВ-4-9/13737@ прямо указала, что наличие статуса ИП еще не означает, что продажа принадлежащего гражданину имущества относится к предпринимательской деятельности. Необходимо устанавливать назначение имущества и фактические цели его использования. также указала, что предметом доказывания является приобретение и использование имущества именно для предпринимательской деятельности налогоплательщика.

То обстоятельство, что Газель использовала жена в своей деятельности по грузоперевозкам и оформляла на нее патент, является для налоговой аргументом, который нельзя игнорировать. Особенно если автомобиль был приобретен во время брака и относится к общему имуществу супругов. Однако использование автомобиля супругой еще не подтверждает автоматически использование его в предпринимательской деятельности именно Вашего ИП. Для оценки этого вопроса нужно смотреть, кто заключал договоры перевозки, кто получал оплату, на кого был оформлен патент, отражался ли автомобиль в Вашем налоговом учете и получали ли Вы какой-либо доход от его предоставления жене.

Есть и важный второй момент. Если продажа автомобиля не относится к Вашей деятельности на УСН, возникает вопрос об НДФЛ. Здесь позиция значительно лучше. По пункту 17.1 статьи 217 НК РФ доход от продажи иного имущества, находившегося в собственности не менее трех лет, освобождается от НДФЛ. Для транспортных средств это освобождение с 2019 года может применяться даже тогда, когда автомобиль использовался в предпринимательской деятельности. Такое изменение отдельно разъясняла .

Следовательно, если Газель находилась у Вас в собственности с 2017 по 2024 год и доход от ее продажи не должен квалифицироваться как доход Вашей предпринимательской деятельности на УСН, оснований для НДФЛ также не усматривается из-за истечения трехлетнего срока владения.

Поэтому с требованием налоговой соглашаться без проверки его мотивировки я бы не рекомендовал. Нужно посмотреть документ, на основании которого инспекция требует УСН. Особенно важно установить, чем налоговая подтверждает использование Газели именно в Вашей предпринимательской деятельности.

Пришлите требование, уведомление, акт проверки либо решение налоговой и договор продажи автомобиля 2024 года. По ним можно будет определить, насколько обосновано доначисление и какие возражения лучше заявить.

Здравствуйте, Андрей! По описанной ситуации я бы не стал безусловно соглашаться с требованием налоговой. Сам по себе факт того, что Вы зарегистрированы как ИП и что принадлежащая Вам «Газель» использовалась Вашей супругой для грузоперевозок, еще не означает, что автомобиль использовался в Вашей предпринимательской деятельности и что его продажа должна облагаться по УСН.

При продаже автомобиля ИП необходимо учитывать, использовался ли он в его предпринимательской деятельности: если использовался — доход от продажи включается в базу по УСН; если не использовался — доход рассматривается в рамках НДФЛ. При этом автомобиль, находившийся в собственности более трех лет и не использовавшийся в предпринимательской деятельности, при продаже освобождается от НДФЛ (п.17.1 ст.217 НК РФ).

В Вашем случае имеются обстоятельства в пользу того, что автомобиль не относился к Вашей предпринимательской деятельности: «Газель» приобретена в 2017 году, то есть до регистрации Вас в качестве ИП в 2019 году; Ваша предпринимательская деятельность — автосервис, а не грузоперевозки; грузоперевозками занималась Ваша супруга как самостоятельный предприниматель и именно она приобретала патент на грузоперевозки; Вы не заключали с ней договор аренды автомобиля и не получали арендную плату; автомобиль в деятельности Вашего ИП не использовался.

То обстоятельство, что автомобиль мог находиться в общей собственности супругов, само по себе не означает, что предпринимательская деятельность супруги становится предпринимательской деятельностью мужа. Для применения УСН налоговой необходимо установить фактическое использование автомобиля именно в Вашей предпринимательской деятельности.

В судебной практике по аналогичным ситуациям встречаются как решения в пользу налоговых органов, так и решения в пользу предпринимателей. В неблагоприятных для ИП делах суды обычно устанавливают совокупность обстоятельств, подтверждающих использование автомобиля самим предпринимателем — соответствующий вид деятельности, договоры перевозки или аренды, получение дохода, отражение расходов на автомобиль в предпринимательском учете и т. п.

Поэтому в Вашей ситуации очень важно понять, на чем конкретно налоговая основывает свой вывод. Если у Вас сохранилось требование или решение налоговой, пришлите его текст, тогда можно будет предметно оценить правомерность требований налогового органа.