Когда налоговая блокирует счет после подачи корректировки по НДС?

Здравствуйте, Алексей!

 После подачи уточнённой декларации 4 месяцев гарантированно нет.

Если на ЕНС возникнет отрицатльное сальдо, ФНС вправе направить требование об уплате задолженности. На его исполнение дается 8 рабочих дней, если в требовании не установлен более длительный срок. После этого налоговая вправе начать взыскание и приостановить операции по счетам в пределах суммы задолженности .

 При сумме около 10 млн р. рассчитывать стоит не на месяцы, а на то, что взыскание может начаться достаточно быстро.

Кроме того, если требования об уплате задолженности уже выставлены, новое требование после уточнёнки может не направляться.

Если планируете платить НДС 4 месяца, безопаснее рассмотреть официальную рассрочку по НК РФ.

 Также нужно отдельно проверить риск штрафа по ст. 122 НК РФ.

Могу посмотреть сами требования ФНС и предложить оптимальный порядок подачи уточнёнки и оплаты.

Для получения персональной консультации по Вашему вопросу можете написать мне в чат (кнопка справа).

Здравствуйте. После подачи уточнённой декларации по НДС никакого гарантированного «льготного периода» в 4 месяца для оплаты нет. Если дополнительный НДС относится к периодам, по которым сроки уплаты уже прошли, после отражения обязательства на ЕНС при недостатке средств возникает отрицательное сальдо.

Если у организации до этого не было действующего требования об уплате задолженности, общий порядок следующий: при отрицательном сальдо более 3 000 руб. ФНС должна направить требование не позднее 3 месяцев со дня его образования (ст. 70 НК РФ); на исполнение требования даётся 8 дней с момента получения, если в самом требовании не указан более длительный срок (п. 3 ст. 69 НК РФ). После истечения этого срока ФНС вправе принять решение о взыскании, а затем применить приостановление операций по счетам по ст. 76 НК РФ. Поэтому юридически счёт может попасть под ограничения значительно раньше четырёх месяцев. 

Но у Вас особенно важен другой момент. Вы пишете, что уже получили много требований из налоговой. При системе ЕНС требование об уплате формируется один раз и действует, пока сальдо ЕНС не станет нулевым или положительным. Если задолженность затем увеличивается, новое требование на увеличившуюся сумму не обязательно. Аналогично при уже принятом решении о взыскании сумма в реестре автоматически корректируется вслед за отрицательным сальдо ЕНС. ФНС прямо это разъясняет. 

Поэтому если у Вас уже действует решение о взыскании, после подачи уточнёнки на дополнительные 10 млн руб. ждать нового требования и ещё 8 дней, скорее всего, не будут: сумма взыскания может увеличиться вслед за ЕНС, а ограничение по счетам — распространиться на увеличившееся отрицательное сальдо. В такой ситуации рассчитывать даже на несколько недель без ограничения рискованно.

Отдельно обратите внимание на штраф по ст. 122 НК РФ. Если уточнёнка увеличивает НДС после истечения срока его уплаты, освобождение от ответственности по п. 4 ст. 81 НК РФ предполагает, в частности, наличие до подачи уточнёнки положительного сальдо ЕНС, достаточного для недостающего налога и соответствующей пени, и отсутствие к этому моменту информации о том, что ФНС уже обнаружила занижение. Если Вы сначала подадите уточнёнку, а 10 млн будете платить следующие четыре месяца, это условие не выполняется. А полученные Вами требования могут дополнительно осложнить применение освобождения. 

При сумме 10 млн руб. я бы до подачи уточнёнок проверил возможность официальной рассрочки по ст. 64 НК РФ. Для суммы менее 50 млн руб. заявление рассматривает региональное УФНС; ФНС допускает рассрочку задолженности при наличии предусмотренных законом оснований и обеспечения — залога, поручительства либо банковской гарантии. Это намного безопаснее, чем просто самостоятельно платить по 2,5 млн в течение четырёх месяцев при действующем отрицательном ЕНС. 

И ещё принципиально важно посмотреть, что именно Вы называете «требованиями»: требования об уплате задолженности или требования о представлении пояснений/документов в рамках камеральных проверок. Последствия совершенно разные.

При сумме 10 млн руб. рекомендую сначала проверить ЕНС, все требования, наличие решения о взыскании и только после этого подавать уточнённые декларации. Можете обратиться ко мне на платную консультацию через кнопку «Общаться в чате» и прислать одно из требований и скрин раздела ЕНС — по ним можно определить, есть ли у Вас сейчас реальный запас времени до ограничения счетов и как безопаснее распределить оплату на 4 месяца.

Если ответ был Вам полезен, буду признателен за любую благодарность через кнопку «Отблагодарить юриста» в моём профиле.

Здравствуйте, Алексей.

Согласно ст. 46 НК РФ, при наличии отрицательного сальдо на ЕНС налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности. В рамках этой процедуры налоговый орган направляет в банки поручения на списание денежных средств и одновременно информирует банки о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ.

Приостановление операций по счетам является обеспечительной мерой, которая действует до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС в соответствии с п. 7 и п. 8 ст. 76 НК РФ.

Законодательство не устанавливает фиксированного периода ожидания перед блокировкой счета после подачи уточненной декларации. Обычно это происходит так, т.е. как только вы подаете уточненную декларацию с суммой налога к доплате, эта сумма увеличивает вашу совокупную обязанность. Если на ЕНС недостаточно средств для покрытия этой суммы и соответствующих пеней, образуется отрицательное сальдо.

Налоговый орган обязан направить требование об уплате задолженности не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо, если оно превышает 3000 рублей, основываясь на ст. 70 НК РФ. Однако на практике при наличии отрицательного сальдо налоговые органы могут инициировать процедуры взыскания оперативно.
Блокировка счета происходит в рамках процедуры взыскания, предусмотренной ст. 46 НК РФ. Как только решение о взыскании размещено в реестре, операции по счетам приостанавливаются в пределах суммы отрицательного сальдо.
Вам важно учитывать, что подача уточненной декларации без предварительного пополнения ЕНС на всю сумму доплаты и пеней несет следующие риски.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, освобождение от штрафа пост. 122 НК РФ возможно только в том случае, если до подачи уточненной декларации вы уплатили недостающую сумму налога и соответствующие пени. Если вы подадите декларацию, а оплату произведете позже, налоговый орган имеет право привлечь вас к ответственности

По вопросу оплаты в течение 4 месяцев могу ответить, что закон не предусматривает возможности добровольной оплаты в течение 4 месяцев после подачи уточненной декларации без риска блокировки. Если на ЕНС возникнет отрицательное сальдо, налоговый орган вправе начать процедуру принудительного взыскания, что приведет к блокировке счетов.

Средства, поступающие на ЕНС, распределяются автоматически в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, т.е. недоимка по НДФЛ, иные налоги, пени, штрафы. Имеется в виду, что Вы не можете зарезервировать средства только под НДС, если у вас есть иные неисполненные обязательства.

Таким образом, чтобы избежать блокировки, Вам необходимо обеспечить наличие положительного сальдо на ЕНС до момента подачи уточненной декларации. Если средств недостаточно, можете рассмотреть возможность получения отсрочки или рассрочки по уплате налога в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ, однако это требует соблюдения определенных условий и подачи соответствующего заявления.

Если у Вас остались вопросы, можете обратиться ко мне в личный чат за персональной консультацией. 

Уважаемый Алексей, здравствуйте! 

Суть тут в следующем.

Когда Вы подаёте уточнённую декларацию по НДС с суммой к доплате, на едином налоговом счёте формируется отрицательное сальдо.

С этого момента запускается цепочка процедур принудительного взыскания, и каждая из них имеет свои сроки.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности налоговый орган обязан направить Вам не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 3 000 рублей.

1. Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/67cc8c7a75f69991558cf92b6a9d1bfdf3ee342a/

В самом требовании, как правило, устанавливается срок на добровольную уплату — восемь рабочих дней с даты получения (ст. 69 НК РФ).

3. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/6fd8a3b5057377d8775c27dc08d7b3dd759a73bb/

Когда этот срок истекает и оплата не поступила, налоговый орган получает право вынести решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах по ст. 46 НК РФ.

На практике это происходит достаточно быстро — в течение одного-двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании.

Далее вступает в действие ст. 76 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b34620a176b02a652a43343fb33498958a11a2dd/

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ, блокировка действует в размере отрицательного сальдо ЕНС, которое банк определяет ежедневно на основании информации из реестра решений о взыскании.

2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов и счета цифрового рубля, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с пунктом 3 статьи 46 настоящего Кодекса в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента размещения такой информации.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b34620a176b02a652a43343fb33498958a11a2dd/

Важно понимать, что в силу п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций действует с момента получения банком решения налогового органа и до момента получения банком решения об отмене приостановления.

7. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля решения налогового органа о приостановлении таких операций, переводов и до получения соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b34620a176b02a652a43343fb33498958a11a2dd/

При этом, как следует из п. 7 ст. 46 НК РФ, поручение на перечисление суммы задолженности прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Что это означает для Вас на практике.

Блокировка не имеет заранее определённого срока — она действует до тех пор, пока отрицательное сальдо ЕНС не будет погашено.

Закон не устанавливает предельного периода, в течение которого налоговая обязана снять блокировку при сохраняющейся задолженности.

Иными словами, счёт будет заблокирован ровно столько, сколько потребуется для полного погашения задолженности, пеней и штрафов.

Из судебной практики это подтверждается.

Так, в деле № А40-15209/2024 Арбитражный суд города Москвы (решение от 24.05.2024) установил, что решение о взыскании и последующая блокировка счетов законны при наличии отрицательного сальдо ЕНС на дату вынесения решения, и последующая подача уточнённых деклараций, снижающих сумму задолженности, не отменяет законность ранее принятых мер — сальдо пересчитывается, но блокировка сохраняется, пока долг не будет закрыт полностью.

Образовавшаяся задолженность была погашена из ЕНП в размере 2 904 564,66 руб. Таким образом, отрицательное сальдо налогоплательщика по НДС составило 12 016 654,34 руб.… По состоянию на 07.09.2023 у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 18 348 257,84 руб. в связи с чем Инспекцией было выставлено требование об уплате задолженности № 128678 от 07.09.2023 в размере 18 348 257,84 руб. со сроком уплаты до 02.10.2023: «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 12 016 654,34 руб. (налог); ..

Таким образом, на дату формирования требования (07.09.2023) и решения (27.10.2023), камеральная налоговая проверка на основе уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года не была завершена, следовательно, начисления не были отражены. 31.10.2023 Обществом представлена уточненная (корректировка № 4) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, сумма налога к уплате составила 11 099 592 руб. При этом, ввиду представления 31.10.2023 уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, камеральная налоговая проверка на основе уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 год прекращена. 11.12.2023 Обществом представлена уточненная (корректировка № 5) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, сумма налога к уплате составила 12 701 570 руб. Трехмесячный срок на проведение камеральной налоговой проверки, на основе представленной 11.12.2023 уточненной (корректировка № 5) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, истекал — 11.03.2024. 11.03.2024 данные начисления по уточненным (корректировка № 3, 4, 5) декларациям по НДС за 4 квартал 2022 года отражены в ЕНС. Таким образом, налогоплательщик, подав уточненные налоговые декларации самостоятельно скорректировал свои налоговые обязательства. ............

Полный текст суд.акта

https://kad.arbitr.ru/Card/bd42ed24-aba5-4599-9f2b-f95f79fcb4e0

Реалистичный сценарий выглядит так: после подачи уточнённой декларации у налоговой есть до трёх месяцев на выставление требования, плюс срок на добровольную уплату, плюс время на вынесение решения о взыскании.

Итого с момента подачи корректировки до фактической блокировки может пройти от четырёх до шести месяцев.

Но это верхняя граница — на практике налоговые органы нередко действуют быстрее, и блокировка может наступить уже через два-три месяца после появления отрицательного сальдо.

При этом суды требуют от налогового органа соблюдения принципа соразмерности: блокировка не должна распространяться на суммы, превышающие размер задолженности, и налоговый орган обязан учитывать наличие достаточных средств на счетах.

Резюмирую — формального ограничения по сроку действия блокировки в законе нет.

Счёт будет заблокирован до момента полного погашения отрицательного сальдо ЕНС.

При оплате в течение четырёх месяцев с момента подачи уточнёнки блокировка, скорее всего, будет снята сразу после того, как сальдо выйдет в ноль или в плюс — банк увидит это в реестре и прекратит ограничение расходных операций.

С уважением, Дарья