Согласно ст. 130 ГК РФ и ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ, территориальная принадлежность морского судна определяется месторасположением порта приписки судна — порта, в котором осуществлена его регистрация. Соответственно, территориальность трудовой деятельности членов экипажа определяется по порту приписки судна.
Если порт приписки судна находится на территории, относящейся к районам Крайнего Севера или приравненным к ним местностям, работникам начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, даже если судно находится в плавании вне этих районов. Этот вывод подтверждается судебной практикой, например, Апелляционным определением Архангельского областного суда от 06.05.2013 №33-2626/13.
Ошибка в уведомлении от ФНС
ФНС указала на неверность перечисления северных надбавок по ОКТМО головной компании. Согласно разъяснениям ФНС (письмо от 23.04.2025 №БС-4-11/4136@), в расчёте 6-НДФЛ и уведомлении об исчисленном НДФЛ в части районных коэффициентов и процентных надбавок необходимо указывать код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация, производящая выплату дохода. То есть в данном случае — ОКТМО головной компании, а не места фактической работы сотрудников или порта приписки судна.
Для урегулирования отношений с ФНС необходимо предпринять следующие шаги:
Проверить правильность начисления надбавок. Убедитесь, что северные надбавки и районный коэффициент начислены корректно, исходя из порта приписки судна. Если порт приписки относится к районам Крайнего Севера или приравненным к ним местностям, начисления обоснованы.
Скорректировать отчётность. Подготовьте уточнённые расчёты 6-НДФЛ и уведомления по НДФЛ, указав в них корректный ОКТМО (головной компании) и соответствующие КБК для НДФЛ с районных коэффициентов и надбавок (182 1 01 02210 01 1000 110 — для суммы налога с дохода, не превышающего 5 млн руб. в год; 182 1 01 02230 01 1000 110 — для суммы налога с дохода свыше 5 млн руб. в год).
Подать уточнённые документы в ИФНС. Сдайте уточнённые отчёты и уведомления в налоговый орган, который направил уведомление о нарушении. Приложите пояснительное письмо с указанием причин корректировки и ссылками на нормативные акты (например, на письмо ФНС от 23.04.2025 №БС-4-11/4136@).
Подготовить документы для обоснования. Соберите документы, подтверждающие порт приписки судна и правомерность начисления надбавок (договор с работником, документы на судно, трудовые договоры, расчётные ведомости и т. д.). Эти документы могут потребоваться при проверке или в случае спора с ФНС.
Контролировать сроки. Учитывайте сроки подачи уточнённой отчётности, чтобы избежать дополнительных штрафов за просрочку.
Если ФНС продолжит настаивать на своей позиции, можно рассмотреть возможность обжалования решения в вышестоящем налоговом органе или в суде, предоставив все доказательства правомерности начислений.
Осуществление деятельности на судне, в том числе в открытом море, не приводит к созданию обособленного подразделения. Это связано с тем, что невозможно определить точный адрес места осуществления такой деятельности вне места нахождения организации, а также определить налоговый орган для постановки на учёт.
Ключевым фактором является не продолжительность работы, а наличие стационарного рабочего места на территории определённого региона. Если работа выполняется на судне в открытом море, а не на территории конкретного субъекта РФ, аргументы ФНС могут быть оспорены.
Аргументы в пользу отсутствия необходимости создавать ОП:
1. Позиция ФНС в письме от 08.05.2015 № СА-4-14/7920@. В этом письме ФНС указывала, что осуществление деятельности на судне не создаёт обособленного подразделения из-за невозможности определения налогового органа для постановки на учёт.
1. Судно не является стационарным рабочим местом в традиционном понимании (оно перемещается).
2. Работа выполняется не на территории конкретного региона, а в морской акватории, которая не относится к какому-либо субъекту РФ.
3. В НК РФ нет прямого указания на то, что работа на судне автоматически требует создания ОП.
Судебная практика. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.09.2003 № КА-А40/6148-03 судьи указали, что местонахождением морского судна признаётся порт приписки, а не любое место, где в тот или иной отрезок времени находится транспортное средство с работниками организации. Следовательно, обособленное подразделение не создаётся.