Может быть есть Определения Верховного суда в пользу налогоплательщика в похожей ситуации?

Question

Здравствуйте. У меня к Вам просьба о консультации по новой редакции статьи 217.1 НК РФ. Согласно абзацу 6 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 259-ФЗ в минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный участок, но при этом действующая редакция распространяется на доходы, полученные начиная с 01.01.2024 г. Я продала один участок в сентябре 2023 г. , образованный в апреле 2023 г. в результате перераспределения 3х участков в 2 . Эти три участка находились в моей собственности с 1999года. Ссылаясь на описанные выше изменения закона и на обратную силу закона согласно п. 3 статьи 5 НК РФ я оспариваю решение налоговой о взыскании с меня НДФЛ за проданный участок, как находящийся в моей собственности менее предельного срока владения, начисленных штрафов, пени и решение суда первой инстанции в пользу налоговой. Можно узнать Ваше мнение, если в законе указано, что действующая редакция распространяется на доходы, полученные с 01.01.2024, есть ли смысл при обжаловании решения аргументировать принятием в законе этих поправок, несмотря на то, что доход получен в октябре 2023 или лучше аргументировать тем, что действующее законодательство не предусматривает в качестве прекращения права собственности перераспределение участков со ссылкой на судебные решения, о которых читала в ваших ответах другим ранее. Во втором случае есть уже принятые ранее решения судов, в первом- ещё ничего нет. Ещё налоговая в качестве своих аргументов ссылается на Определения Конституционного суда от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.17 №1726-О, от13. 05.2014 №1129-О и кассационном Определении Верховного суда от 11.04.2018 № 48-КГ17-21 и Определении Верховного суда от 19.22.2016 № 53-КГ16-16, которые вс е в пользу налоговой. Может быть есть Определения Верховного суда в пользу налогоплательщика в похожей ситуации? Буду очень признательна за ответ

Евгений Соболев · Answer

Здравствуйте. Ваша ситуация действительно находится на стыке изменения законодательства и уже сложившейся судебной практики. О применении новой редакции ст. 217.1 НК РФ Вы верно указываете, что абзац 6 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ (в редакции Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024) предусматривает включение срока владения исходным земельным участком при образовании нового участка в результате перераспределения. Однако ключевое значение имеет положение о том, что: новая редакция применяется к доходам, полученным начиная с 01.01.2024. В Вашем случае доход получен в сентябре/октябре 2023 года, то есть до установленной даты. Пункт 3 статьи 5 НК РФ допускает обратную силу закона, если он: устраняет или смягчает ответственность, либо иным образом улучшает положение налогоплательщика. Однако на практике суды достаточно строго подходят к этому вопросу и, как правило: не распространяют новые правила определения налоговой базы или условий освобождения на прошлые периоды, если в самом законе прямо установлен иной момент начала действия как в Вашем случае — с 01.01.2024.

Евгений Каргапольцев · Answer

Здравствуйте, Тамара. 1. П.3 ст.5 НК РФ к Вашей ситуации не применим, поскольку абз.6 п.2 ст.217.1 НК РФ не содержит положений, устраняющих или смягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и не устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. В нем речь только о порядке исчисления срока владения, что является не мерой защиты, а устраняет образование объекта налогооблажения. Да если и допустить, что обсуждаемый абзац все же о гарантиях защиты прав, то стоит учитывать в таком случае и последний абзац п.1 ст.5 Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. При этом в силу п.2 ст.2 Федерального закона от 22.07.2024 N 193-ФЗ «О внесении изменения в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», которым и добавлен обсуждаемый абзац, указывает Действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года . Ввиду этого Определений ВС РФ на этот счет, Тамара, и быть не может. С уважением

Лилия Суровцева · Answer

Здравствуйте! На основании п. 3 ст. 5 НК РФ Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей , имеют обратную силу. Обратную силу имеют акты, которые смягчают ответственность или дают дополнительные гарантии защиты . Но освобождение от НДФЛ по ст. 217.1 НК РФ регулирует вопрос самой налоговой обязанности. Для таких норм применяется п. 4 ст. 5 НК РФ Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2024 N 193-ФЗ указано Действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года. В ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.12.2024 N 449-ФЗ указано Статья 1 настоящего Федерального закона вступает в силу с 1 января 2025 года. А по ст. 1 Федерального закона от 12.12.2024 N 449-ФЗ срок владения новыми участками считают со дня покупки старых (исходных), если при разделе получилось не больше двух новых участков. Таким образом, доход 2023 года в эти переходные правила не попадает. Пункт 2 ст. 11.2 ЗК РФ указывает Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также — образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее — Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости»), за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами. То есть исходные участки, из которых при разделе, объединении или перераспределении образуются новые, прекращают свое существование с даты госрегистрации прав на все образуемые участки . Пункт 1 ст. 11.7 ЗК РФ указывает, что при перераспределении нескольких смежных участков образуются другие участки, а существование исходных прекращается. Если у Вас были документально подтвержденные расходы на приобретение исходных участков, добивайтесь их учета при расчете дохода от продажи образованного участка, просите о снижении штрафа по ст. 112 и 114 НК РФ.