А все пошлины и платежи таможенные на 44, как расходы на продажу?

Добрый день.

Бухучет невозвратной тары зависит от того, планирует ли покупатель использовать ее в будущем отдельно от приобретенных запасов или нет. 

Невозвратную тару не планируют использовать в дальнейшем. В будущем покупатель не получит экономическую выгоду от этой тары. Тогда не имеет значение, выделена или нет ее стоимость в товаросопроводительных документах. К учету в составе запасов тару не принимают (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета, подп. «а» п. 5 ФСБУ 5/2019). Стоимость тары формирует затраты на приобретение запасов, которые в ней поступили (п. 9, 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Невозвратную тару планируют использовать в своей деятельности или продать. В этом случае примите к учету тару как запасы (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019). Поступление невозвратной тары отразите проводкой: Дебет 10-4 Кредит 60 (76) – оприходована тара.

Запасы к учету принимают по фактической себестоимости. Порядок ее формирования зависит от того, выделена или нет стоимость тары в товаросопроводительных документах. 

В договоре может быть предусмотрено, что организация должна оплатить невозвратную тару отдельно от поступивших в ней материалов, товаров, иных запасов. В этом случае фактическую себестоимость тары определите исходя из договорной цены (п. 9, 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 5/2019). Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в товаросопроводительных документах (например, в платежном требовании, счете, товарно-транспортной накладной и т. п.). Также тара может поступить на основании отдельного первичного документа.

В документах может быть указана стоимость товара без выделения отдельно тары. ФСБУ 5/2019 не устанавливает правила для оценки тары в подобном случае. Порядок определения фактической себестоимости организация должна разработать самостоятельно с учетом общих правил российских стандартов и МСФО и закрепить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008, см. также информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).

Прежний порядок учета противоречит общим правилам оценки запасов и признания доходов.

Ранее в подобных ситуациях тару принимали к учету по рыночной цене с признанием прочих доходов. Такое правило устанавливал подпункт «б» пункта 178 Методических указаний по учету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Этот документ с 1 января 2021 года утратил силу. Руководствоваться им нецелесообразно, поскольку закрепленный им порядок противоречит иным нормам бухучета.  

В данном случае уплаченная поставщику сумма включает в себя оплату и запасов, и невозвратной тары. Увеличение этой стоимости запасов на дополнительную оценку тары по рыночной цене завысит балансовую стоимость активов. И при условии возмездности у покупателя нет дохода. Таким образом, оценка тары как безвозмездно полученной исказит реальную валюту баланса. 

Можно исходить из того, что в данном случае в цене договора заложена стоимость двух видов запасов – поставленного в таре и тары. Поскольку тару учитывают как самостоятельный вид запасов, то ее стоимость нельзя считать затратами, связанными с приобретением основного вида запасов, и она не должна формировать стоимость этих запасов. Тогда цену по договору нужно разделить на стоимость запасов, которые поступили в таре, и стоимость тары.

Порядок распределения стоимости на два вида запасов установите в учетной политике. Например, можно оценить запасы и тару по справедливой стоимости или по чистой стоимости продажи и распределить договорную цену пропорционально этим значениям. 

Оприходование тары отразите проводкой:

Дебет 10-4 Кредит 60 – оприходована невозвратная тара.

Вопрос что с НДС(возмещение, реализация) и прибылью.

НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету в том квартале, когда примете на учет импортные товары. Для вычета зарегистрируйте в книге покупок распечатку электронной таможенной декларации. Номер платежки в графе 7 указывайте, только если не используете единый лицевой счет (Письмо ФНС от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@).

На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Реализацией товаров, в частности, признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Налог на прибыль. 

Порядок налогового учета невозвратной тары не зависит от того, выделена или нет ее стоимость в товаросопроводительных документах. Стоимость тары учитывается в составе затрат на приобретение материалов или товаров, с которыми она поступила (п. 3 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК).

В норме нет исключений для случаев, когда тару собираются использовать в дальнейшем. Статья 320 НК не содержит аналогичного правила. Но учитывая, что стоимость тары не выделена в договоре, затраты на приобретение товаров можно формировать исходя из уплаченной поставщику суммы.

Оплаченную в составе приобретенных материалов, товаров тару нельзя расценивать как безвозмездно полученную. Значит, при получении тары не возникает доход в размере рыночной стоимости (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК). К учету тару примите по нулевой стоимости, поскольку затраты полностью сформировали расходы на приобретение запасов, поступивших в таре. В момент продажи или передачи в производство тары эту нулевую стоимость включите в расходы.  

В бухучете применяется иной порядок. Там тару примут к учету по фактической себестоимости, при этом фактическая себестоимость материалов, товаров или иных запасов сформируют за вычетом стоимости тары. Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете по сумме отдельных видов запасов возникнет разница. Но стоимость активов в целом будет равна, если нет иных затрат, которые повлияют на расчет. При балансовом способе расчета разниц по ПБУ 18/02 не возникнет, пока сырье и тара не будут отпущены в производство или проданы. 

Если на расходы производства или продажи стоимость запасов и тары перенесут в разное время, то возникнет разница в оценке незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости продаж. Из-за этого возникнут разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02.

При балансовом методе расчета разницы можно исчислять в зависимости от способа формирования текущего налога на прибыль и учетной политики. Можно сравнивать стоимость активов и обязательств ежемесячно, ежеквартально или единовременно перед составлением бухгалтерской отчетности.