Что делать с авансовыми платежами по УСН, если в текущем году утрачено право на применение патента?

Александр, здравствуйте!
Данным направлением в совершенстве не владею, вместе с тем, рекомендую Вам ознакомиться с данной статьей:
www.torglocman.com/folders/po-primienieniiu-usn/documents/kommientarii-potieria-prava-na-primienieniie-usn-prinuditielnyi-vozvrat-na-obshchii-riezhim

Доброго времени суток! С 01.01.2013г. начала действовать патентная система налогообложения. Согласно ст. 346.51 Гл. 26.5 «если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года», то Вы должны были заплатить оставшиеся 2/3 от суммы налога «не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода».  Т.е. до 01.12.2013г. Т.к. Вы пропустили этот срок, за период, в котором Вы утратили право применения ПСН необходимо исчислить и уплатить налог в соответствии с общим режимом налогообложения, обратите внимание: не УСН! Та 1/3 часть суммы, которую Вы уплатили в рамках ПСН, уменьшает Ваш налог, рассчитанный в рамках ОСН, штрафов и пеней не будет. 2/3 Вам уже оплачивать не надо. И только с даиты подачи Вами заявления об утрате права на ПСН, Вы можете применять УСН по тем видам деятельности, в отношении которых у Вас была ПСН. Доказать вину налоговых органов будет сложно, т.к. изначально в самом патенте допущена ошибка, которую Вы не потребовали исправить сразу как обнаружили. Ошибочно дата 31.01.2014г. Вам была названа устно, вот если бы она была написана в патенте…

Добрый день Александр!

Платить авансовые платежи по УСН не нужно. Платеж по патенту зачтенный как авансовый платеж, Вы вправе вернуть из бюджета за минусом пени и штрафов (если таковые начислялись). Кроме того, указанную переплату можно оставить на будущий период для зачета.

Если у Вас имеются сомнения в законности действий ИФНС, Вы можете обратиться с жалобой в ФНС России www.nalog.ru

С уважением, Владислав Быков

Здравствуйте, Александр.

В 2011 и 2012 годах вы применяли УСН на основе патента. Для этой системы оплата оставшейся части стоимости патента производилась не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. С 01.01.2013 г. УСН на основе патента заменён новым налоговым режимом — патентной системой налогообложения (ПСН). Для данного режима срок оплаты оставшейся части налога (2/3) установлен иной -  не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Т. е. срок уплаты налога вами действительно нарушен, и в этом случае происходит утрата налогоплательщиком права на применение ПСН и переход на общий режим налогообложения (об этой загвоздке ниже) с начала налогового периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Вы подали заявление об утрате права на применение ПСН в порядке п. 8 ст. 346.45 НК РФ, т. е. пока действовали верно.

Далее, Минфин РФ разъясняет, что если ИП совмещал применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ваш случай), такой ИП за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пп. 10 и 11 ст. 346.43 НК. При этом ИП вправе перейти на УСН по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН (Письма Минфина РФ от 11.06.2013 № 03-11-12/21725, от 24.05.2013 № 03-11-11/18691, от 08.04.2013 № 03-11-12/41).

Датой снятия с учёта в качестве налогоплательщика ПСН является дата перехода ИП на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Разъяснение Минфина РФ, если честно, довольно обтекаемое. Но, учитывая, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает одновременное применение налогоплательщиком УСН и общего режима, а от УСН вы не отказывались, то переход должен произойти не на общий режим, а на УСН.

(Держим также в уме, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика — п. 7 ст. 3 НК РФ).
Теперь об авансах и пени. П. 7 ст. 346.45 НК РФ, имея в виду «слетание» с ПСН на общий режим, устанавливает, что налогоплательщик
не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. В вашем случае, если правилен вывод об автоматическом переходе на УСН, а не на общий режим, то напрашивается применение этого пункта по аналогии, и пени вы уплачивать не должны.

Что касается зачёта. Тот же п. 7 ст. 346.45 предусматривает зачёт уплаченной суммы «патентного налога» в НДФЛ. Применение данной нормы по аналогии к ситуации со «слетанием» на УСН уже вызывает сомнения. Судя по тому, что вам прислали требование на полную сумму, зачёт произведён не был. Можно предложить вам два варианта действий:

1) Уплатить налог за минусом 2800 р. и направить заявление о зачёте 2800 р. в уплату авансовых платежей по УСН (предварительно выяснив у инспектора, который вам обещал «перенести» эту сумму, почему зачёт не был сделан). Решение об отказе в зачёте или решение о зачёте в части пени по авансовым платежам можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган и/или в суд. Параллельно можно обжаловать в суд требование об уплате налога и пени (в части пени).

2) Уплатить налог полностью. Подать заявление о возврате излишне уплаченных 2800 р. Обжаловать требование в части пени.

Первый вариант принципиальнее, но рискованнее.

Интересно было бы выслушать мнение коллег по данным рекомендациям.

Да, что касается ошибки налогового органа при указании срока уплаты налога в патенте, полагаю, что она может иметь значение только в случае привлечения вас к налоговой ответственности (наложения штрафов) как обстоятельство, исключающее или смягчающее ответственность, либо для уменьшения или исключения пени как тоже своеобразной меры ответственности.