Расход по УСН 15%

Здравствуйте, Алена.

Расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются полностью в налоговом периоде их приобретения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 

Но тут есть существенный нюанс.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФс момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Данная норма утратила силу с выходом Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ. в котором данный абзац исключили, но проблема в том, что в 2016-2017 годах эта норма действовала.

Вы можете попробовать оспорить решение налоговой в вышестоящей инстанции указав на фактическую эксплуатацию техники в 2017 году (подтвердите документально), сославшись на то, что в соответствии с  Федеральным  законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ отменен, а так же на п.3 ст 5 НК РФ:

 Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Если вышестоящяя инстанции вам откажет, то придется обращаться в суд.

Здравствуйте, Алена.

регистрация в гос.органе и приобретение прав собственности это разные вещи??

да, разные. Право собственности вы приобрели по ДКП, а регистрацию в гостехнадзоре должны были осуществить согласно, в том числе Правилам государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), где сказано, что данные Правила распространяются на всех юридических лиц Российской Федерации, физических лиц граждан РФ, являющихся собственниками машин владеющих, пользующихся или распоряжающихся на законных основаниях этими машинами. 

1.4. Государственной регистрации, учету… подлежат тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см, не подлежащие регистрации в подразделениях Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Российской Федерации *3), а также номерные агрегаты и прицепы (полуприцепы) этих машин.

и решила исключить нам расход в виде 12 000 000 из УСН за 2016 и 2017 г.

у вас есть это решение? вы можете его прикрепить к вопросу, скрыв личные данные, что бы оценить и проконсультировать вас точнее. Вероятно, что согласен с коллегой по поводу необходимости обжалования в суд данного решения.

Здравствуйте, Алена!

если ФНС ссылается на абз.12 п.3 ст.346.16 НК РФ о том, что ОС, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, то данный довод необоснован, поскольку регистрация ТС носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности.

это подтверждает например Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.07.2016 N Ф07-5039/2016 по делу N А13-12587/2014, в котором арбитражный суд указал, что 

Суды также справедливо учли, что согласно указанным выше Правилам государственная регистрация приобретенных Обществом спорных транспортных средств носит технический характер и не является государственной регистрацией в смысле, придаваемом этому понятию законодательством Российской Федерации, в том числе не предусмотрено их применение в целях законодательства о налогах и сборах, то расходы по их приобретению Обществом в целях их учета как расходов по УСН не требуют в этом случае представления доказательств о регистрации этих средств в органах Госгортехнадзора.

и сделал вывод что

Учитывая изложенное, следует признать правильным вывод судов о том, что Общество правомерно включило затраты, связанные с приобретением снегоходов, в расходы в целях исчисления налога по УСН ввиду отсутствия необходимости в документальном подтверждении факта подачи документов на их регистрацию в органы Госгортехнадзора, а понесенные Обществом затраты на их приобретение документально надлежащим образом подтверждены.

однако, при этом, отсутствие постановки на учет в органе Гостехнадзора самоходных машин свидетельствует о невозможности их ввода в эксплуатацию, и соответственно, невозможность использования этой техники для извлечения дохода, в то время как самоходные машины и другие виды техники могут быть допущены к эксплуатации в случае, когда зарегистрированы в органах Гостехнадзора и прошли годовой технический осмотр.

так по п.2.15 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденных Минсельхозпродом Российской Федерации от 16.01.1995, и разработанных в соответствии с Положением о государственном надзоре за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 13.12.93 N 1291, и Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», эксплуатация машин без свидетельства о регистрации запрещается.

это подтверждается, например Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2019 N 05АП-1292/2019 по делу N А51-21867/2018, которое оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.06.2019 N Ф03-2113/2019.

поэтому, на мой взгляд, ФНС в целом права в описанной Вами ситуации.