Все это — онлайн, с заботой о вас и по отличным ценам.
Хеджирование валютных рисков через фьючерсы и способ отражения в РСБУ и НУ
Наша компания закупает оборудование за рубежом. Договор с Заказчиком устанавливает оплату в рублях через 30 дней после получения товара, но по курсу доллара США на дату заказа. Цена и оплата Поставщику оборудования установлены в долларах США с отсрочкой платежа.
Для исключения влияния колебаний курса рубля наша организация хеджирует валютные риски, закупая в момент поступления заказа от Заказчика фьючерсы USD/RUB на сумму стоимости товара и сопутствующих будущих расходов, нормированных в валюте (таможенные платежи, таможенное оформление, транспорт).
Базовым активом для фьючерсов являются безналичные доллары США. Фьючерсы являются расчетными и не предполагают поставки базового актива. На спец. рублевом счете ежедневно отражается поступление или списание вариационной маржи, образовавшейся в результате подведения итогов торгов за день.
В настоящее время вариационная маржа отражается в учете следующим образом:
При неблагоприятном изменении рыночных цен
Дебет 76 –«Расчеты по вариационной марже» Кредит 55 списана со СПЕЦ. счета Организации вариационная маржа;
Дебет 91- «Прочие расходы по операциям со срочными контрактами» Кредит 76- «Расчеты по вариационной марже»
Приобретение товаров от Поставщика отражается в учете следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60 –Поступление товар на склад от Поставщика
Через 30 дней после поставки производим оплату Поставщику:
Дебет 57 Кредит 51 (рублевый счет) покупка валюты по курсу Биржи;
Дебет 52 (счет в Долларах) Кредит 57- зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка);
Дебет 91-2 Кредит 57 – отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;
Дебет 91-2 Кредит 60 - отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница при расчетах с контрагентом.
Дебет 60 Кредит 52-(счет в Долларах) перечислена Поставщику оплата за товар.
Однако, такой способ отражения приводит к тому, что, в случае непоступления товара на склад на отчетную дату, обязательства по оплате поставщику не отражаются в учете, и, следовательно, фактически существующие курсовые разницы по этим обязательствам не могут также быть отражены в учете. С другой стороны, учет вариационной маржи на эту же дату приводит к значительной внереализационной прибыли/убытку, которая будет скомпенсирована валютными обязательствами по оплате товара только в следующих отчетных периодах после оплаты товара Поставщику. Это в свою очередь ведет к существенным колебаниям налога на прибыль между периодами, что нам представляется необоснованными налоговыми рисками.
Поскольку хеджирование и оплата товара являются связанными операциями, курсовые разницы по которым в момент оплаты за товар и сопутствующих расходов полностью компенсируются, мы просили бы подсказать иной вариант отражения в бухгалтерском и налоговом учете валютных фьючерсов и/или обязательств по оплате Поставщику, который позволяет исключить колебания счета прибыли от периода к периоду.
Здравствуйте, Екатерина!
Ваше описание ситуации не совсем понятно и содержит некоторые противоречия.
В начале вы пишите:
Договор с Заказчиком устанавливает оплату в рублях через 30 дней после получения товара
То есть по товару вы рассчитываетесь в рублях.
Далее в корреспонденции счетов вы указываете, что оплата производится в долларах с валютного счета:
Дебет 60 Кредит 52-(счет в Долларах) перечислена Поставщику оплата за товар.
Так что исходные условия не совсем понятны.
Если вы все-таки рассчитываетесь в рублях по курсу, то этот курс и так фиксируется на дату поставки. Ни в каком хеджировании здесь нет необходимости.
Если же вы рассчитываетесь в долларах и пытаетесь избежать колебаний курса, то также не понятно зачем вам страховаться, если можно просто купить доллары на дату поставки.
Екатерина добрый вечер!
Инструментом хеджирования вы выбрали фьючерсный контракт, который предусматривает ежедневное начисление организатором торгов и выплату вариационной маржи. При выборе, например, опциона промежуточные расчеты сведены к минимуму.
В части налогового учета в соответствии с ч.11 ст.326 НК РФ:
Если по условиям производного финансового инструмента или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
Изложенные требования в ст.326 НК РФ не предусматривают какого-либо иного порядка учета доходов от срочных сделок, заключенных в целях компенсации неблагоприятных последствий.
С учетом положений настоящей статьи и статей 301 - 305 настоящего Кодекса доходы (расходы), связанные с производными финансовыми инструментами, заключенными в целях компенсации неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть для налогоплательщиков в результате изменения цены, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей объекта хеджирования, учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
Нормативно установленный порядок отражения операций с фьючерсами для обычных компаний (не банков) в российском бухгалтерском учете отсутствует. Приводимые вами проводки для отражения в учете операций по фьючерсным контрактам в целом соответствуют рекомендованному аудиторами порядку отражения таких операций.
Более подробно в статье «Отражение в бухгалтерском учете приобретения организацией фьючерсов» https://www.audit-it.ru/articl...