Нужно ли платить НДФЛ при распределении доли выбывшего участника в ООО. Расчет НДФЛ для оставшихся учредителей ООО

Добрый день, Андрей.

В письмах Минфина России от 15.03.2013 № 03-04-06/8031 и от 28.02.2013 № 03-04-06/5947 разъяснено, что при распределении доли вышедшего участника между оставшимися учредителями ООО — физическими лицами, у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Ведь в результате такого распределения их доли в уставном капитале общества увеличиваются, что приводит к возникновению дохода. По мнению финансистов, рассчитываться он должен исходя из действительной стоимости доли, выплаченной выбывшему участнику.

Финансисты лишь сослались на п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В этой норме говорится о том, что при выходе участника из общества путем отчуждения доли обществу ему выплачивается действительная стоимость такой доли.

Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе из общества.

1. Как рассчитать действительную стоимости доли после выхода Учредителя? Брать стоимость чистых активов за 2016 г. или за январь 2017 г.(в уставе срок предоставления бух. отчетности не указан, только ссылка на законодательство)?
Андрей

Андрей, добрый день! согласно ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью»

6.1. В случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период,предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

отчетным периодом является в данном случае месяц, предшествующий подаче заявления вышедшим участником, до 2009 года таковым был год, но после внесения изменений в 14-ФЗ месяц и он со сдачей отчетности не связан,

2. Возникает ли доход у оставшихся 4-х участников в результате распределения доли? Доход возникает от номинальной или от действительной стоимости доли (размер уставного капитала не изменяется)?
Андрей

Да, возникает, на этот счет еще дискутируют, но и Минфин и суды по данному вопросу, хотя он достаточно спорный конечно, определились — у оставшихся участников возникает доход в виде действительной стоимости перешедших к ним долей

Здравствуйте, Андрей!

1. Как рассчитать действительную стоимости доли после выхода Учредителя? Брать стоимость чистых активов за 2016 г. или за январь 2017 г.(в уставе срок

Обычно берется на основании данных последней бухгалтерской отчетности. В вашем случае — за 2016 год. А что касается оставшихся, то доход считается на дату внесения записи в реестр.

2. Возникает ли доход у оставшихся 4-х участников в результате распределения доли? Доход возникает от номинальной или от действительной стоимости доли (размер уставного капитала не изменяется)?

Да, доход возникает на дату внесения записи в реестр и доход рассчитывается на основании действительной доли.

Вопрос: Об НДФЛ при распределении доли умершего участника ООО между другими участниками.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 августа 2016 г. N 03-04-06/48973
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при распределении между участниками общества с ограниченной ответственностью доли умершего участника общества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли к наследнику умершего участника общества не получено, доля или часть доли переходит к обществу.
При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего (умершего) участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества.
В соответствии с пунктом 8 статьи 11 указанного Федерального закона сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
С учетом вышеизложенного и исходя из положений статей 211 и 223 Кодекса в рассматриваемом случае дата получения дохода определяется как день внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о размерах и номинальной стоимости долей участников общества, с учетом распределения доли или части доли умершего участника общества между оставшимися участниками.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Является ли доход в виде увеличения доли в уставном капитале за счет доли выбывшего участника –доходом у оставшихся участников и надо ли исчислять и удерживать НДФЛ?

Налог исчислять и удерживать нужно, но если у вас нет прямых выплат участникам (например, дивиденды), то удержать налог не получится. А значит просто нужно на основании ст.226 НК РФ сообщить в налоговую о невозможности удержать налог. А налоговая уже сама пришлет им уведомление о необходимости заплатить налог.

1. Как рассчитать действительную стоимости доли после выхода Учредителя? Брать стоимость чистых активов за 2016 г. или за январь 2017 г.(в уставе срок предоставления бух. отчетности не указан, только ссылка на законодательство)?
Андрей

Здравствуйте, Андрей. Действительная стоимость доли рассчитывается на дату выхода из состава участников в соответствии с данными бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату.

2. Возникает ли доход у оставшихся 4-х участников в результате распределения доли? Доход возникает от номинальной или от действительной стоимости доли (размер уставного капитала не изменяется)?
Андрей

Минфин считает, что при перераспределении доли, которая принадлежит обществу у участников, в пользу которых произошло перераспределение, возникает доход причем именно в размере той части действительной стоимости доли, которая приходится на каждого при перераспределении. Хотя этот вопрос довольно дискуссионный.

Является ли доход в виде увеличения доли в уставном капитале за счет доли выбывшего участника –доходом у оставшихся участников и надо ли исчислять и удерживать НДФЛ?
Андрей

Тот же ответ. Спорить можно но Минфин полагает что доход есть. Хотя само понятие дохода в данном случае весьма условно. Я бы предложил в указанном случае не перераспределять долю, а выкупать ее у общества. Правда, при этом стоимость должна быть не ниже, чем определенная при выходе участника действительная стоимость доли и соответственно у Общества самого возникнет внереализационный доход.

Один из учредителей в феврале 2017 г. уволился и отказался от части своей доли в уставном капитале в пользу компании — безвозмездно.
Андрей

Добрый день!

Я бы хотел обратить внимание на безвозмездную передачу доли Обществу. Сделка может быть признана ничтожной, а бывший владелей вправе будет обратиться за выплатой ее стоимости.

Статья 26. Выход участника общества из общества
1. Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по правилам, предусмотренным законодательством о нотариате для удостоверения сделок.Система

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона „Об обществах с ограниченной ответственностью“
Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14»О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»
13. В соответствии со статьей 23 Закона
общество обязано выкупить долю участника в уставном капитале общества (выплатить участнику действительную стоимость его доли) в случаях:
а) когда согласно уставу общества уступка доли участника другим участникам или третьим лицам допускается лишь с согласия других участников, однако такого согласия не получено;
б) если уставом общества запрещено отчуждение доли третьим лицам, а участники общества отказываются от приобретения ее у участника, намеренного произвести отчуждение доли;
в) неполной уплаты участником своего вклада в уставный капитал общества в предусмотренный при учреждении общества срок. Участнику в этом случае выплачивается действительная стоимость части доли пропорционально части внесенного им вклада.
Уставом общества может быть предусмотрено, что в таком случае к обществу переходит часть доли, пропорциональная неуплаченной части вклада. В этом случае участник становится владельцем оплаченной им части доли;
г) при выходе участника из общества (статья 26 Закона);
д) при исключении участника из общества по основаниям и в порядке, предусмотренным статьей 10 Закона;
е) при отказе участников общества дать согласие на переход доли участника к его наследникам или правопреемникам реорганизованного (ликвидированного) юридического лица — участника общества в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 21 Закона.
Кроме того, общество вправе выплатить действительную стоимость доли участника его кредиторам по долгам этого участника на основании решения суда (статья 25 Закона).
В иных случаях в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона общество не вправе приобретать доли в своем уставном капитале и совершенные в таких случаях сделки купли-продажи являются ничтожными (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Выплата участнику действительной стоимости его доли осуществляется обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму.
При невыплате стоимости доли участник в случаях, предусмотренных Законом и в установленный им срок, вправе требовать взыскания ее в судебном порядке.

Доли, принадлежащие обществу (выкупленные), не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества и при распределении прибыли (с момента перехода права на долю к обществу), а также при распределении имущества общества в случае его ликвидации.
Доля, принадлежащая обществу, должна быть распределена между всеми его участниками по решению общего собрания участников или продана всем либо некоторым участникам общества, а также третьим лицам, если это не запрещено уставом общества, не позднее года после перехода права на нее к обществу и в тот же срок оплачена. При невыполнении этих требований общество обязано погасить ее и соответственно уменьшить свой уставный капитал (часть вторая статьи 24 Закона).