Каков порядок обжалования требований ИФНС о взыскании денег по результатам выездной проверки?

Статья 138. Порядок обжалования НК РФ

1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование
не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия
или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного
характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб,
актов ненормативного характера федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и
сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.
Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.
Акты
ненормативного характера федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.
3. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий
или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного
характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб,
актов ненормативного характера федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и
сборов, действий
или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд
исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим
налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня
истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе),
установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.
4. Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
5. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случая, предусмотренного настоящим пунктом.
В случае обжалования
вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения до принятия
решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть
приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при
предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется
уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не
уплаченных по обжалуемому решению.
Заявление
о приостановлении исполнения обжалуемого решения подается одновременно с
жалобой на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решение об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К
заявлению о приостановлении исполнения обжалуемого решения прилагается
банковская гарантия.
К банковской гарантии, указанной в настоящем пункте, применяются требования, установленные пунктом 5 статьи 74.1 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:
срок
действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть
месяцев со дня подачи лицом заявления о приостановлении исполнения
обжалуемого решения;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение
банком-гарантом обязанности по уплате денежной суммы в размере налога,
сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.
Вышестоящий
налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение пяти дней со дня
получения заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения
принимает одно из следующих решений:
оприостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения;
об
отказе в приостановлении исполнения решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Основанием
для принятия решения об отказе в приостановлении исполнения решения о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения является несоответствие банковской гарантии,
предоставленной лицом, подавшим жалобу, требованиям, установленным
настоящей статьей и (или) пунктом 5 статьи 74.1 настоящего Кодекса.
О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Решение о приостановлении исполнения решения действует до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пеней, штрафа в
установленный в требовании налогового органа срок лицом, подавшим
жалобу, исполнение обязанности которого по уплате налога, сбора, пеней,
штрафа обеспечено банковской гарантией, налоговый орган не позднее пяти
дней со дня истечения срока исполнения указанного требования и не ранее
дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе направляет
банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии
в части подлежащей уплате после принятия вышестоящим налоговым органом
решения по жалобе неуплаченной суммы налога, сбора, пеней, штрафа.
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ в абзац 14 пункта 5 статьи 138 вносятся изменения. См. текст в будущей редакции.

Налоговый орган уведомляет банк, выдавший банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии не позднее пяти дней со дня исполнения лицом, подавшим жалобу, обязанности по уплате суммы налога, сбора,
пеней, штрафа, которое было обеспечено такой банковской гарантией, либо
не позднее пяти дней со дня принятия решения по жалобе, в соответствии с
которым у лица, подавшего жалобу, отсутствует обязанность по уплате
суммы налога, сбора, пеней, штрафа, обеспеченная такой банковской
гарантией.
6.Повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) производится в
сроки, установленные настоящей главой для подачи соответствующей жалобы.
7.Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по
жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части
путем направления письменного заявления в налоговый орган,
рассматривающий соответствующую жалобу.
Отзыв
жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую
жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой)
по тем же основаниям.
В случае, если жалоба (апелляционная жалоба) на акты налоговых органов
ненормативного характера либо действия или бездействие их должностных
лиц подана до дня вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ, применяются положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных указанным Федеральным законом (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы
(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ)

1. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
1.1.
При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера,
действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан
принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В
случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган
сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со
дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их
наличии).
(п. 1.1 введен Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ)

2.Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не
установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Жалоба
на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не
было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение
одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
Жалоба в федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня
принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной
жалобе).
В
случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок
по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен
вышестоящим налоговым органом.
3. Вступившее в силу
решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения
материалов налоговой проверки консолидированной группы
налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано
ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным
участником этой группы в части привлечения такого участника к
ответственности за совершение налогового правонарушения. Такая жалоба
может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
КонсультантПлюс: примечание.
В случае, если жалоба (апелляционная жалоба) на акты налоговых органов ненормативного характера либо действия или бездействие их должностных лиц подана до дня вступления
в силу Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ, применяются
положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации без учета
изменений, внесенных указанным Федеральным законом (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=208013#0