 | Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года |
Любые безнадежные долги, в том числе те, по которым прошел срок исковой давности, нужно списать. Если провести эту процедуру своевременно, компания обеспечивает себе достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности — важные составляющие активов и пассивов юрлица.
Необходимо списание дебиторской задолженности и для налогового учета, поскольку в этом случае корректируется налоговая база. Это, в свою очередь, влияет на правильное начисление налогов.
Далее расскажем, какие существуют сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности и как провести эту процедуру.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
Сначала разберемся с терминами. Под дебиторской задолженностью понимают суммы денег, которые компании должны контрагенты. Это могут быть, к примеру, долги за поставку товара. Увеличение дебиторки можно расценивать как наращивание темпов роста компании, однако, важно следить за тем, чтобы средства вовремя возвращали, чтобы финансовая состоятельность юрлица не ставилась под угрозу.
Кредиторская задолженность — это противоположное понятие. Это деньги, которые фирма должна своим кредиторам. Не всегда эти два термина несут негативную окраску. Зачастую это просто обязательства, по которым не пришел срок исполнения.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности проводки
Ежегодно компании проводят инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. Если бухгалтер находит долг с прошедшим сроком давности, его списывают.
Если между сторонами подписан акт сверки или одна из них направила официальную претензию, срок давности продлевается.
Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность. Для списания понадобятся:
- договор;
- акты оказанных услуг, накладные;
- акт сверки;
- претензии сторон друг к другу.
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете следующий:
- Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) — списана дебиторская задолженность;
- Дт 007 — отражаем списанный долг за балансом.
Если резерв не был сформирован или он не покрывает долг, используются соответственно проводки Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) и Дт 007.
По каждой задолженности резерв вычисляется отдельно. С 2011 года предприятия обязаны его формировать.
В налоговом учете списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва. Если его нет или денег недостаточно, дебиторку относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания.
Списание дебиторской задолженности подробнее разберем далее.
Как списать дебиторскую задолженность?
Если после инвентаризации обнаружена дебиторская задолженность, в компании составляют приказ об инвентаризации, а результаты заносят в форму ИНВ-17. Следующий этап списания дебиторской задолженности: создание приказа руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки. В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.
Чтобы после списания дебиторской задолженности не получить претензии от ФНС, следует приложить к акту документ с историей возникновения долга и бумаги о сделке: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг и сверок. В качестве документа, подтверждающего безнадежность долга, можно направить выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава.
Признать безнадежным можно долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ после 2014 года. Однако с ИП это не пройдет. Нельзя списать задолженность бизнесмена только на основании исключения из ЕГРИП, так как он отвечает по долгам всем своим имуществом. Это возможно, если физлицо скончалось, обанкротилось или его местонахождение неизвестно.
Сроки списания дебиторской задолженности
Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года. Это период исковой давности по долгам предприятия. Однако он может прерываться в следующих случаях:
- должник подписал акт сверки или принял его;
- должник попросил об отсрочке;
- была уплачена часть долга;
- фирмы составили допсоглашение к договору, в котором должник признал долг;
- подан иск в суд.
Если срок списания дебиторской задолженности прервался, он начинает течь заново. Но этот период не должен превышать 10 лет.
Далее расскажем, что такое дебиторская задолженность с истекшим сроком.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком
В НК РФ говорится, что безнадежными долгами (иначе говоря, нереальными для возврата) признаются следующие:
- по которым истек срок давности;
- по которым обязательство прекращено на основании ликвидации юрлица или акта госоргана;
- которые подтверждены постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства.
Отдельно рассмотрим третий пункт. Судебный пристав может признать долг безнадежным, если:
- местонахождения должника неизвестно;
- невозможно выяснить информацию о деньгах или имуществе компании;
- у компании нет имущества, которое можно продать и пустить средства на выплату долгов.
Кроме того, к безнадежным долгам относят деньги, которые задолжало лицо, признанное банкротом.
На практике чаще всего происходит именно списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Маловероятно, что после 3 лет должник по своей инициативе захочет вернуть долг. Поэтому кредитору целесообразно провести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, чтобы привести в порядок внутренние документы.
Инвентаризация
Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:
- перед составлением бухотчетности;
- при реорганизации или ликвидации юрлица;
- при создании резерва по сомнительной задолженности.
Компания сама в своей учетной политике прописывает, как и когда проводится инвентаризация. В том числе устанавливается количество процедур в году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат проверке.
Инвентаризация предполагает следующие этапы:
- в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
- проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
- составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
- готовится приказ о списании.
Списание дебиторской задолженности в бухучете
Рассмотрим списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Как сказано в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все расчеты с кредиторами и дебиторами компании должны отражаться в бухотчетности. По займам и кредитам сумму указывают на конец отчетного периода вместе с процентами.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком и другие невозможные для взыскания долги списываются по каждому обязательству. Это делается на основании документа об инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководства.
Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком из-за неплатежеспособности должника не считается аннулированием долга. Она отражается за бухбалансом в течение 5 лет с момента списания дебиторской задолженности. Это нужно, чтобы при улучшении имущественного положения должника долг могли своевременно взыскать. Только по истечении 5 лет происходит окончательное списание дебиторской задолженности с истекшим периодом давности.
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация резерв на случай образования сомнительных долгов. Если он есть, в документах указывают: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности). Если долг превышает резерв, ставится Дт 91.2 Кт 62. Если резерва нет, составляются проводки Дт 91.2 Кт 62 и Дт 007.
Подробнее рассмотрим некоторые спорные моменты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В законе говорится о необходимости проведения инвентаризации. Она обязательна в следующих случаях:
- имущество передают в аренду, выкупают или продают;
- преобразуется МУП или ГУП;
- составляется бухгалтерская отчетность по итогам года;
- сменился состав материально ответственных лиц;
- были выявлены факты хищения на предприятии;
- произошла ЧС;
- компания реорганизуется или ликвидируется.
Согласно судебной практике налогоплательщики не обязаны включать безнадежные долги с прошедшим сроком давности, в состав внереализационных расходов налогового периода, в котором этот срок истек. Такие выводы закреплены в решениях как минимум 3 судов низшей инстанции. Однако Высший арбитражный суд назвал их не основанными на положениях действующего законодательства.
ВАС указал, что по общему правилу, указанному в НК РФ, ошибки при исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, следует исправлять за период, в котором их совершили. При этом тот же кодекс дает компаниям право пересчитать налоговую базу и сумму платежа за период, в котором ошибки обнаружились, если они привели к уплате налога в большем размере, чем нужно. ВАС подчеркнул, что такие искажения в документах не нарушают интересы казны. Соответственно, допустимы как подача уточненной декларации за прошлый период, так и отражение исправленной информации в текущей документации.
При этом предполагается, что к моменту, когда ошибку исправили, 3-летний срок возврата переплаты еще не истек. Ведь по закону только в течение этого времени компания вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.
Также ВАС отметил, что предметом выездной налоговой проверки может выступать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Работники ФНС не вправе проверять доначисление недоимки, которой не должно быть у проверяемой компании.
Высший арбитражный суд заявил, что по своей сути списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы юрлица является способом корректировки доходов, которые ранее были указаны в документах учета, но фактически налогоплательщик их не получал. Цель этого — рассчитать налог исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. Поэтому то, что компания не приняла меры по взысканию дебиторской задолженности, не значит, что она пыталась таким образом необоснованно сэкономить.
Соответственно, налоговая инспекция, которая выявила факт несвоевременного признания расходов в виде учета списания дебиторской задолженности, должна учесть расходы во время проверки правильности начисления обязательного платежа в казну за отчетный период, а не отказывать в учете расходов как таковых.
Эта позиция ВАС РФ означает, что суд разрешил компаниям списывать дебиторку в расходы в более поздние периоды, чем те, когда у юрлица возникло такое право.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Эта процедура доступна только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Компании, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, и те, кто платит единый налог на вмененный доход, учесть безнадежную задолженность в своих расходах не вправе. Невозможно это и для компаний на ОСНО.
Списание дебиторской задолженности в налогах опять же зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если да, то они списываются за счет резерва. Если нет, дебиторка целиком списывается на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:
- истечение периода давности по взысканию долга через суд;
- запись о должнике удалена из ЕГРЮЛ;
- поступили бумаги от судебных приставов о том, что взыскать задолженность невозможно.
Если предприятие выплатило контрагенту аванс, а позже этот долг был признан безнадежным, принятый к вычету НДС нужно восстановить.
Если организация решила признать долг гражданина безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, с размера долга следует уплатить налог на доходы физических лиц. Такое требование установлено из-за того, что с точки зрения ФНС, физлицо получило выгоду, а налоговым агентом выступает компания, списавшая ему долг. Если при этом физлицо работало, также нужно уплатить за него страховые взносы.
Отдельно рассмотрим вопрос создания резервов по сомнительным долгам. Суммы отчислений в них вносят в число внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Как считается сумма резерва:
- если задолженность возникла более чем 90 дней назад, в резерв включается полная сумма долга;
- при давности 45-90 дней в резерв вносится 50% от суммы долга;
- при давности менее 45 дней долг не влияет на размер резерва.
Если налогоплательщик не целиком использовал резерв в отчетном периоде, он вправе перенести его на следующий.
Резюме
Процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности прописан в нормативно-правовых актах. Его следует четко придерживаться, иначе можно получить нарекание от налогового органа вплоть до реальных штрафов. Следование установленным правилам поможет избежать ошибок в учете.
Перед списанием дебиторской задолженности важно убедиться, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В 2018 году не нужно ждать 3 года, списывать долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно прямо на дату их удаления из реестра.
Если компании задолжал ИП, одного лишь исключения из ЕГРИП для списания долга недостаточно. Необходимо, чтобы было выполнено одно из 3-х условий:
- смерть физлица;
- объявление банкротом;
- признание приставами, что местоположение должника неизвестно.
Сложность объясняется тем, что индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом.
Несмотря на понятность порядка списания дебиторки, рекомендуем перед началом процедуры приложить все усилия для ее взыскания. Например, контрагенту можно предложить рассрочку или реструктуризацию долга.
Если вы уверены в правильности поданных документов, но налоговая во время проверки выявила нарушения закона, вы вправе обжаловать решение госоргана. Сделать это без помощи квалифицированного специалиста не так просто. Рекомендуем по всем вопросам, связанным с незаконными действиями или бездействием должностных лиц, обращаться к юристам портала Правовед.ru.
 | Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года |
Комментарии
Можно ли списать дебиторскую задолженность, если она образовалась 19.05.2005? После какого времени её можно списывать, каков её срок давности?
Сергей, добрый день! На предприятиях должна производится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Результаты оформляются Актом инвентаризации
Инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Кредиторскую задолженность возникшую в 2005 году должны были списать еще в 2008 году.
Удачи Вам!
Добрый день, Сергей!
Основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:
Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
Для того, чтобы ответить на Ваш вопрос нужно выяснить:
1. не прерывался ли срок исковой давности по данной задолженности?
2. ликвидирована ли организация, перед которой у вас «висит» задолженность?
С уважением,
Лебедев Игорь
Организация не ликвидирована, на счёт прерывая срока не уверен, возможно прерывался.
В таком случае, нужно узнать, прерывался или нет срок исковой давности либо дождаться 19.05.2015 и списать задолженность, т.к. срок исковой давности не может превышать десять лет.
п.2 ст.196 ГК РФ
Успехов!
Доброго времени суток уважаемые юристы!
Возникла проблема с партнером Генподрядчиком. Ведется строительство бассейна.
Дебиторскую задолженность перед нашей компанией предлагают закрыть через подставную компанию.
Между нашей компанией и компанией партнером заключили несколько договоров на проведение несколько видов работ.
С января 2017г. оплаты за проведенные работы проходили своевременно, затем стали незначительно задерживать. С июля 2017 г. оплату стали проводить частично.
Дальше отношения стали складываться таким образом: « Вы пожалуйста сделайте, срочно… Мы чуть позже оплатим..»
В итоге дол на 31 декабря 2017 г. составляет более миллиона рублей. Директор Генподрядчика трубку не берет и через инженера предлагает закрыть свои долги перед нами через подставную компанию. Связано это с тем , что генподрядчик работает с НДС, наша компания не является плательщиком НДС.
Нам скинули реквизиты подставной компании, которая должна фиктивно составить с нами все те договора, которые есть у нас с генподрядчиком и нам нужно выставить все акты выполненных работ и счета на подставную компанию. Генподрядчик, таким образом, хочет сохранить НДС и рассчитаться с нами.
На сегодняшний день весит значительная дебиторская задолженность. Как нам поступить?
Если пойдем на условия генподрядчика с подставной компанией, то дебиторская задолженность будет висеть. Как ее закрыть? Можно ли вообще подписывать новые договора задним числом с неизвестной фирмой? Как поступить?
Тем не менее , работать они хотят дальше с нашей компанией. Основной заказчик администрация района, которая свои обязательства выполняет вовремя.
Здравствуйте. Наверное Вы понимаете сами, что ответ на Ваш вопрос «можно ли» имеется только один — нельзя.
То есть если выявят — будете привлечены к ответственности.
На мой взгляд в таком случае возможно проще продать эту дебиторскую задолженность другой компании, уступив право требования и получив за этот реально имеющий место факт хозяйственной жизни соответствующую сумму.
Добрый день!
С высокой степенью вероятности налоговые органы квалифицируют сделку с подставной фирмой как мнимую, похожую в большей степени на операцию по обналичиванию. Как следствие выездная налоговая проверка и доначисление налогов.
Механизмы выявления «подставных» фирм у фнс отработаны на сегодняшний день. Поэтому целесообразно взвесить данные риски, возможна ответственность вплоть до уголовной.
Возможен вариант, что за должника рассчитается третье лицо, но это совсем иная ситуация, как если вы сделаете все документы с «подставной» фирмой.
Здравствуйте. Оптимальным вариантом для Вас будет оплата в порядке ст. 313 ГК РФ как мне кажется. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016г. № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса РФ об обязательствах и их исполнении»
С подставными фирмами, в частности, с заключением каких-либо договоров, как указывают коллеги, схема очень рискованная и скорее всего налоговая потом выявит нарушения.
Наталья Николаевна, здравствуйте!
Нельзя, так делать, так как при выявлении нарушений налоговый орган может привлечь к ответственности, в том числе выставить штрафы, пени и т.д.
+ Поймите, что от мошенников никто не застрахован, чаще всего если сразу своевременно не принять меры ко взысканию задолженности, то % возврата уменьшается с каждым днем.
Тем более, что это незаконная схема. В данном случае могут возникнут вопросы у правоохранительных органов, если будут проводить проверки. Чаще всего подставные фирмы по «обналичке» денежных можно выявить входе проверки контрагентов. Тут уже отдел экономической безопасности и противодействия коррупции будет задавать вопросы.
При определенных обстоятельствах действия лиц могут быть квалифицированы как мошенничество ст.159 УК РФ, Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем ст 174 УК РФ, Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления ст. 174.1 УК РФ, незаконная банковская деятельность 172 УК РФ.
Фактически Вы же не знаете откуда получены денежные средства, а представьте Вы проводите такую сделку, получаете деньги, а потом будут проводить проверки в отношении Вас. Да, конечно в Ваших действия не будет состава преступления, но это лишняя трата времени, сил, средств и нервов. Лишние проблемы никому не нужны.
На мой взгляд, можно предложить вариант погасить обязательства путем заключения договора новации — займа.
Т.е. фактически Вы закроете обязательства по договору субподряда, но возникнут новые отношения займа, предоставите срок для погашения займа, например, 1 месяц + проценты. Условия возможно оговорить любые, но не противоречащие закону, т.е. как договоритесь.
+ в обеспечение договора новации возможно заключить договор поручительства с директором как физическим лицом, чтобы была дополнительная гарантия взыскания с физического лица, т.е. смогли с него взыскать.
Также Вы можете затратить средства на нотариальное удостоверение договора новации -займа с возможность использования «Исполнительной надписи нотариуса», если обязательства не будут исполнены в срок, то легко удостоверите у нотариуса и сразу к приставу.
Здесь плюсом является, что исполнительная надпись нотариуса-заменяет исполнительный документ. Вы сразу можете обратиться с документами к судебному приставу для взыскания, минуя судебный спор.
Минусы по исполнительной надписи, взыскиваются: сумма основного долга и проценты, все остальное не взыскивается (неустойка и т.д.).
Либо еще есть способ путем заключения договора уступки права требования, т.е. уступаете его любой фирме право требования на сумму, которую должны получить.
Либо не идти не компромисс и в судебном порядке взыскивать задолженность.
С учётом изложенного делать выводы только Вам.
С уважением, юрист Дмитрий.
.
Наталья Николаевна, добрый день.
Подписание дублирующих документов с подставной компанией помимо озвученных налоговых рисков имеет и гражданский. Полное дублирование документов на выполненные работы позволит должнику ссылаться при возможном суде на то, что такие работы им не заказывались, а договор Вы подписывали с третьим лицом, а значит у него и возникло обязательство по оплате.
В качестве выхода предложу подписание договора перевода долга с заказчика на третье лицо, которое и перечислит денежные средства. Но такой договор я советую подписать либо уже после получения денежных средств от этого третьего лица, либо после подписания договора поручительства должника за нового должника.
Надеюсь ответ будет полезен для Вас и поможет принять верное решение. Удачи.
Здравствуйте! Нашему ООО (на ОСНО) должно другое ООО с 2012г.В июле 2015г организация-должник признана банкротом и ликвидирована. Теперь нам сумму долга необходимо отнести на внереализационные доходы. Сумма большая, и наша организация будет вынуждена показать убытки, которые мы не сможем покрыть до конца этого года(а может и более длительный срок). Есть ли возможность списания данной задолженности на расходы частично?
Елена, нет, частичное признание таких расходов НК РФ не предусмотрено. Уменьшить на данные расходы базу в следующем налоговом периоде крайне рискованно — налоговая потребует сдать уточненку за предыдущий период, в текущем периоде у вас возникнет недоплата со всеми вытекающими последствиями…