Добрый день!
Налоговый орган выставляет требование при выявлении задолженности организации или индивидуального предпринимателя по платежам в бюджет (п. п. 2, 8 ст. 69 НК РФ).
Инспекция должна направить вам требование в следующие сроки:
1) если налоги, пени, штраф, проценты начислены по итогам налоговой проверки — в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, п. п. 7, 9 ст. 101 НК РФ);
2) если задолженность обнаружена вне рамок налоговой проверки, срок направления требования зависит от общей суммы указанной в нем задолженности по налогам, пеням, штрафам, а также процентам (п. п. 1, 3 ст. 70 НК РФ):
— 500 руб. и более — в течение трех месяцев со дня выявления недоимки;
— менее 500 руб. — в течение одного года со дня выявления недоимки.
Дополнительно отмечу некоторую особенность выставления требования об уплате пеней в ситуации, когда сумма задолженности по налогам уже уплачена. Пленум ВАС РФ в п. 51 Постановления от 30.07.2013 N 57 напомнил, что пени уплачиваются налогоплательщиком либо одновременно с перечислением налога либо после его уплаты (п. 5 ст. 75 НК РФ). Поэтому срок направления требования об уплате пеней исчисляется с момента уплаты задолженности по налогу, а именно:
— с момента уплаты всей суммы недоимки, на которую были начислены пени;
— с момента уплаты последней части задолженности по налогу при ее перечислении частями.
сроки выставления требования являются пресекательными (Письмо от 21.01.2009 N 03-02-07/1-25 <1>). То есть пропустив их, налоговый орган не вправе направлять требование налогоплательщику.
