Может ли принять налоговая мои декларации как от физического лица?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 03.08.10 N 03-02-07/2-124
Вопрос:
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами просит
высказать позицию Минфина России по вопросу правомерности исполнения
налоговых обязательств индивидуального предпринимателя физическим лицом
после прекращения им предпринимательской деятельности и снятия с учета в
налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.
Кодексом
не определены особенности порядка и сроки представления налоговых
деклараций по налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями в
связи с применением специальных налоговых режимов, в случае прекращения
ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей.
В
этих условиях имеют место случаи, когда налоговые декларации по налогам
за последние налоговые периоды представляются налогоплательщиками —
физическими лицами после снятия с учета в налоговых органах в связи с
прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким
образом, вышеуказанные физические лица, фактически не являясь
индивидуальными предпринимателями и, соответственно, плательщиками
указанных налогов, представляют налоговые декларации по итогам
налогового периода и (или) уплачивают соответствующие налоги.
В
связи с изложенным просим высказать позицию Минфина России по вопросу
сохранения налоговых обязательств индивидуального предпринимателя за
физическим лицом после прекращения им предпринимательской деятельности и
снятия с учета в налоговом органе в этом качестве до завершения
налогового периода.
Ответ: В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 24.06.2010 N
ШС-37-3/4960 по вопросу о порядке исполнения налоговых обязательств
индивидуального предпринимателя физическим лицом после прекращения им
предпринимательской деятельности и снятия с учета в налоговом органе в
качестве индивидуального предпринимателя и сообщается следующее.
В
соответствии с пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) обязанность по уплате налогов прекращается, в
частности, с уплатой налога налогоплательщиком, со смертью физического
лица — налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке,
установленном гражданским законодательством Российской Федерации, с
возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах
и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего
налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и
сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога
досрочно (пункт 1 статьи 45 Кодекса).
В целях проведения
налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в
налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных
средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (пункт 1 статьи
83 Кодекса).
Согласно пункту 5 статьи 84 Кодекса в случае
прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя
снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в
едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В
соответствии с пунктом 4 Правил ведения единого государственного реестра
налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства
Российской Федерации от 26.02.2004 N 110, снятие с учета физического
лица в качестве индивидуального предпринимателя при прекращении
физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, а также в случае его смерти, осуществляется в налоговом
органе по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании
сведений, содержащихся в соответствующей записи Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Как
следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от
25.01.2007 N 95-О-О налоговому контролю и привлечению к ответственности
за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и
физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального
правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под
действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый
контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за
налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения
обязанности по уплате налога или сбора (Постановления Конституционного
Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005 N 9-П),
которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим
лицом — со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим
(подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 44 Кодекса).
Таким образом, прекращение
физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение
возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате
налога.Полагаем, что в случае прекращения деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется
обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот
период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве
индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН