Благодарю за готовность помочь в юридической ситуации! Мне важно получить профессиональную оценку моих действий и пон...

Позиция налогового органа неправомерна, а вынесение требования об уплате до вручения решения нарушает установленный процессуальный порядок. Налог на профессиональный доход не может исчисляться на основании ошибочно сформированных технических записей, так как ключевым условием для налогообложения является реальное получение экономической выгоды.

Ваша тактика абсолютно верна, и для оспаривания действий инспекции необходимо использовать следующие нормативно-правовые обоснования.

Сформированные в процессе тестирования приложения чеки не отражают реальных хозяйственных операций. При отсутствии факта передачи товаров или оказания услуг налоговые обязательства не возникают. В соответствии с выдержкой из статьи 11 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. При этом, согласно выдержке из статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Поскольку денежные средства от потенциальных контрагентов на ваши счета не поступали, что подтверждается полной выпиской по банковскому счету, экономическая выгода не сформирована. Следовательно, объект налогообложения по смыслу закона отсутствует, а начисление налога на аннулированные тестовые чеки не имеет под собой фактического основания.

Налоговый орган не имеет права основывать свои выводы исключительно на факте формирования записей в программном комплексе, не подтвердив их иными доказательствами. В силу выдержки из статьи 108 Налогового кодекса РФ, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, а обязанность по доказыванию обстоятельств правонарушения возлагается на налоговые органы. Инспекция обязана доказать факт совершения правонарушения. При отсутствии договоров, гражданско-правовых соглашений, переписок с клиентами или размещенных объявлений о продаже услуг, у ФНС нет доказательной базы для вменения вам скрытого дохода.Выставление требования об уплате налога и формирование отрицательного сальдо ЕНС до момента надлежащего вручения решения по проверке является грубым нарушением налогового процесса. Согласно выдержке из статьи 101 Налогового кодекса РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, привлекаемому к ответственности, или его представителю. При этом статья 69 Налогового кодекса РФ императивно указывает, что требование об уплате должно быть основано на решении налогового органа, если такое решение выносилось. Месячный срок на вступление решения в силу начинает течь только с даты его официального вручения налогоплательщику лично, по почте или через Личный кабинет. До этого момента оно не подлежит исполнению. Выставление требования со сроком исполнения до 6 октября на основании невступившего в силу акта незаконно и подлежит отмене по процессуальным основаниям.Для дальнейшего разрешения ситуации вам необходимо совершить несколько последовательных действий. Сначала получите документ в почтовом отделении или зафиксируйте момент его появления в Личном кабинете, чтобы пошел отсчет 30 дней для подачи апелляционной жалобы. Незамедлительно направьте в инспекцию заявление о приостановлении действия требования об уплате налога, сославшись на то, что решение по камеральной проверке не вступило в законную силу. После ознакомления с текстом решения подготовьте апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по региону), указав на отсутствие факта получения дохода и существенные нарушения процессуальных норм со стороны местной инспекции.

Здравствуйте! Запросите у налоговой полное решение по камеральной проверке. В решении должны быть чётко прописаны: расчёт штрафа, основания для включения спорных чеков, ссылки на нормы права и материалы проверки. Только на основании этого документа можно строить защиту.
На основе полученного решения сформулируйте письменные возражения. В них нужно детально разобрать, почему включение тестовых чеков в расчёт незаконно (ссылаясь на отсутствие реального дохода), и подтвердить свои доводы документами (выписка, скриншоты функционала приложения).
Одновременно с обжалованием можно направить в налоговую обращение с просьбой отменить требование об уплате до вступления решения в силу. Это поможет не допустить автоматического списания средств и даст дополнительное время на защиту.

Здравствуйте, Кирилл.

По комментариям в ЛК налогоплательщика в детализации сальдо доводы для апелляционной жалобы не формируются, для этого необходимо решение, так как обжалуете то Вы именно его, (выражаете несогласие именно с его выводами и обоснованием, потому и комментарии в детализации сальдо тут непричем. На домыслах же апелляционную жалобу никто не составляет.

Вы указали, что

Решение по камеральной проверке я пока не получил: — почтовое отправление находится в отделении; — в личном кабинете ФНС решение отсутствует;

 На подачу апелляционной жалобы у Вас есть месяц с даты получения. Полученным решение считается шестой день с даты его направления — см. п.9 ст.101 НК РФ.

Представляется, что речь идет о решении, вынесенном именно по ст.101 НК РФ, поскольку речь идет о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требование представляется незаконным, поскольку решение налогового органа не вступило в силу,-см. п.1 ст.69 и п.1 ст.101 НК РФ

Среди возможных доводов о нарушении процедуры принятия решения — неизвещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки, ненаправление акта проверки, отсутствие со стороны налогового органа требований о предоставлении пояснений.

Все остальное, включая составление апелляционной жалобы, анализ Ваших доводов-предположений, возможны только после изучения решения налогового органа и в рамках отдельной полноценной услуги индивидуально в чате.

С уважением

Здравствуйте, Кирилл! 

Изучила Вашу историю, с учётом уточнений.

Ситуация у Вас непростая, но определённые перспективы есть. 

Вы верно определили, что решение принято в упрощённом порядке по ст. 101.4 НК РФ, а не по ст. 101 НК РФ.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/94131af9a57e448a7f48f2797432f9676de9fb7b/

Это существенно меняет картину.

Упрощённый порядок означает, что акт о налоговом правонарушении составляется должностным лицом в течение 10 дней с момента выявления нарушения, вручается Вам, и у Вас есть один месяц на представление письменных возражений.

По истечении этого срока руководитель налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт и выносит решение.

Требование об уплате направляется после вступления решения в силу.

Тот факт, что требование уже выставлено, а решение Вы фактически не получили, создаёт основание для оспаривания процедуры.

По существу спора Ваша основная позиция строится на том, что объект налогообложения НПД — это фактически полученный доход от реализации товаров, работ или услуг, а не сам факт формирования чека в приложении.

Согласно ст. 6 422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

 Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_311977/27164c06aa904117df15dede95fb55764e9054e7/

В силу ст. 41 НК РФ, доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/626eda7a5a33a473ef54e50f76ca8d7d530b738a/

При отсутствии реальной хозяйственной операции, отсутствии поступления денежных средств, отсутствии контрагента и фактического оказания услуг —экономическая выгода не возникает, а значит, отсутствует и объект налогообложения.

Судебная практика по данному вопросу неоднородна, и это нужно учитывать.

Калининградский областной суд в деле № 33а-5206/2024 занял позицию налогового органа, указав, что аннулирование чеков без возврата денежных средств является неправомерным исключением дохода из налоговой базы, и бремя доказывания отсутствия дохода возложено на налогоплательщика.

oblsud.kln.sudrf.ru/modules.php?name=sud_delo&srv_num=1&name_op=doc&number=33219845&delo_id=42&new=0&text_number=1

Однако в том деле денежные средства фактически поступали на счёт налогоплательщика — это ключевое отличие от Вашей ситуации.

В апелляционной жалобе в УФНС целесообразно выстроить следующую аргументацию.

• Во-первых, сослаться на отсутствие события налогового правонарушения  -  нет дохода, нет объекта налогообложения, нет состава правонарушения.
• Во-вторых, указать что привлечение к ответственности требует доказанности вины, а в Ваших действиях вины нет — чеки формировались для тестирования функционала приложения и были аннулированы.
• В-третьих, приложить банковскую выписку, подтверждающую отсутствие поступлений по спорным чекам, и скриншоты из приложения «Мой налог» об аннулировании.

Что касается ходатайства о приостановлении исполнения требования — оно подаётся одновременно с апелляционной жалобой в УФНС.

Вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

К ходатайству целесообразно приложить доказательства того, что исполнение требования причинит Вам существенный ущерб.

При отказе УФНС в удовлетворении жалобы дальнейшим шагом является обращение в суд с административным исковым заявлением по правилам КАС РФ.

Срок на обращение — три месяца с момента, когда Вам стало известно о нарушении прав.

Учитывая, что решение Вы фактически не получили, срок исчисляется с момента, когда Вы узнали о его содержании через личный кабинет или иным способом.

В суде бремя доказывания законности решения лежит на налоговом органе, однако Вам потребуется представить контрдоказательства — банковские выписки, отсутствие переписок с клиентами, отсутствие объявлений об услугах.

Риск, который необходимо учитывать — налоговый орган может квалифицировать Ваши действия как внесение заведомо ложных сведений через формирование фиктивных чеков, что само по себе является нарушением, даже при отсутствии дохода.

Ваша задача — доказать отсутствие умысла на искажение данных и наличие добросовестного заблуждения относительно порядка работы приложения.

С уважением, Дарья