Имею ли я право учитывать окончательную оплату по патенту, или если договор был заключен раньше, то я должен

Здравствуйте, Павел.

Судебные акты по приведенному делу с немного иными обстоятельствами, нежели описанный Вами кейс, поэтому судебные акты не являются содержащей правовую позицию о возможности применения ПСН в отношении дохода за пределами сроков его действия.

Решение суда и последующие акты были вынесены в пользу налогоплательщика, поскольку оплату за аренду (доход) он получил уже в период действия патента, выданного на период с 01.12.2019 г.

При этом судами отмечено, что ключевым  моментом является дата получения денежных средств на счет, и в этот период уже действовал с 01.12.2019 г выданный ему патент (кассовый метод признания дохода — см. п.1 ст.346.17 НК РФ). В свою очередь, период оказания услуги (до начала действия патента) суды обоснованно сочли не имеющим значения.

В Вашем же случае аванс, полученный в августе 2025 г в период действия патента не попадает, должен учитываться в рамках применяемого на указанный период режима налогооблажения, о чем и говорится в Письме Минфина РФ.

Платеж, который поступит в октябре 2025 г должен быть учтен как доход в рамках ПСН в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.

С уважением

Здравствуйте!

1. 

как следует из п.2 ст.346.53 НК, датой получения дохода в денежной форме в рамках ПСН в целях гл. 26.5 НК является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц) [«кассовый метод» признания дохода].

доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда ИП находится на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента.

поскольку доход получен за оказание услуг, на которые получен патент, и доход в размере окончательной оплаты, фактически полученный в период действия патента, то в силу п.2 ст.346.53 НК будет являться объектом налогообложения при ПСН.
подобный подход о необходимости применения УСН и ПСН в зависимости от фактической даты получения дохода изложен в письмах Минфина от 23.01.2015 N 03-11-12/69636, от 25.11.2013 N 03-11-12/50588.

2.

«кассовый метод» признания дохода действует как при УСН, так и при ПСН.

согласно п.8 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой по ПСН, но полученные в период применения УСН, формируют налоговую базу по упрощенной системе. [прямо обратная Вашей ситуация].

учитывая существующий принцип единообразия в толковании и применении законодательства, «кассовый метод» признания дохода должен применяться одинаково и с одинаковыми последствиями, что при УСН, что при ПСН.

следовательно

Имею ли я право учитывать окончательную оплату по патенту

да, имеете, но вероятно отстаивать свою позицию потребуется в суде

    Добрый день.

    И при ПСН и при УСН учет доходов происходит кассовым методом. Поэтому аванс в любом случае учитываете по УСН — Письмо Минфина от 18.02.2021 N 03-11-11/11101

    На основании статьи 346.53 Кодекса налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
      При этом согласно пункту 2 статьи 346.53 Кодекса в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса дата получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
2) передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
     Учитывая изложенное, денежные средства за услуги, оказанные в период применения индивидуальным предпринимателем ПСН, но поступившие в качестве аванса в момент, когда указанный налогоплательщик еще применял УСН, являются доходом, полученным в рамках УСН.

https://buhexpert8.ru/npa/pismo-minfina-ot-18-02-2021-n-03-11-11-11101.html

    Платеж в октябре тем же кассовым методом  учитываете именно в октябре. Если переживаете по поводу позиции изложенной в приведенном Вами письме Минфина, она касалась конкретной ситуации. Ну и по большому счету можете  составить  акт приемки работ датой после получения патента.

     Все остальные  моменты  могут быть детально разобраны в рамках отдельной полноценной услуги в чате( кнопочка рядом с фото юриста, доступна при входе на сайт через браузер)

С уважением Евгений Беляев