Добрый день Нужна консультация по поводу ндс межценевой разницы при закупке с/х продукции у физлица И последующей продажи по цепочке организаций Будет ли НДС всегда оставаться межценевой разницы?

Question

Павел Попов · Answer

Здравствуйте. Если предприятие осуществляет продажу сельскохозяйственной продукции, приобретенной у граждан, необходимо уплатить НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ. При реализации такой продукции и продуктов её переработки, купленной у физических лиц (не облагающихся налогом), по перечню, утвержденному Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, установленной в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, включая налог, и ценой покупки данной продукции. А список сельскохозяйственной продукции, при продаже которой применяется такой порядок, утверждён постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383. Я его не буду приводить в ответ список сельскохозяйственной продукции, при продаже которой применяется такой порядок, он длинный, можете с ним ознакомиться тут: docs.cntd.ru/document/901787621 Цена, установленная согласно статье 105.3 Налогового кодекса, – это цена, по которой компания продаёт сельскохозяйственную продукцию. Тем не менее, эту сумму необходимо сравнить с рыночной ценой аналогичного товара. Если проверка, проведённая Федеральной налоговой службой, выявит, что цена в договоре купли-продажи выходит за пределы рыночного интервала, доход (и, следовательно, НДС) придётся пересчитать, исходя из рыночной стоимости.

Анна Бабенко · Answer

Добрый день. Согласно официальным разъяснениям ФНС, указанный Вами порядок определения налоговой базы применяется на всех звеньях цепочки при перепродаже б/у транспортных средств. Касаемо перепродажи с/х продукции подобных официальных разъяснений, комментариев госорганов, судебной практики нет. В связи с тем, что разъяснений уполномоченных органов по данной конкретной ситуации, в базе Консультант Плюс нет, напоминаем Вам о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Определение налоговой базы по НДС при реализации сельскохозяйственной продукции В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции. Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (далее — Перечень). Сумма НДС в таких случаях рассчитывается с применением расчетной ставки налога 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, если сельскохозяйственная продукция (продукты ее переработки) приобретены у физических лиц, включены в Перечень, то при её реализации налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 154 НК РФ. Если сельхозпродукция в Перечень не включена, либо приобретена у индивидуальных предпринимателей, то НДС исчисляется в общем порядке по правилам, установленным п. 1 ст. 154 НК РФ (см. также письма Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-14/22741, от 07.12.2006 N 03-04-11/234, от 26.01.2005 N 03-04-04/01, постановления Двенадцатого ААС от 16.03.2021 N 12АП-11889/20, ФАС Поволжского округа от 03.12.2013 N Ф06-360/13). Если налогоплательщик приобретает сельскохозяйственную продукцию, включенную в Перечень, перерабатывает ее, а затем реализует, то, по мнению Минфина России, при реализации продуктов переработки положения п. 4 ст. 154 НК РФ не применяются (см. письма Минфина России от 11.07.2017 N 03-07-14/43942, от 06.09.2001 N 04-03-18/45). По мнению финансового ведомства, налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 154 НК РФ, только в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Поддерживают позицию контролирующих органов и некоторые суды (см. постановления ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-2975/2009). Однако имеются судебные решения, согласно которым правило определения налоговой базы по п. 4 ст. 154 НК РФ распространяется не только на ситуации, когда приобретенная у физических лиц продукция и продукты ее переработки перепродаются в неизменном (непереработанном) виде, но и в случае реализации готовой продукции, произведенной из указанных продуктов и продуктов их переработки (см. определение ВАС РФ от 11.12.2007 N 15613/07, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2015 N Ф02-3273/15, ФАС Уральского округа от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 N А66-7067/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-2109/2007-875А, ФАС Поволжского округа от 03.08.2006 N А65-531/2006-СА2-11 и др.).