Здравствуйте Дмитрий!
В соответствии со ст. 434 ГК РФ
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.
Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась.
2. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
То есть, Вы вправе заключить Договора в письменной форме путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ
для налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, то есть применяется кассовый метод.
То есть, налогоплательщики, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) включают в состав доходов фактически полученные суммы.
Правовые основы агентского договора содержатся в главе 52 ГК РФ «Агентирование».
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ п
о агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В силу ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Все полученное Агентом по агентскому договору является собственностью Принципала (ст. 974 и п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ, смотрите также письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, письмо Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246).
Агент за оказанные услуги получает вознаграждение, размер и порядок уплаты которого устанавливаются агентским договором (ст. 1006 ГК РФ). При этом статья 997 ГК РФ предоставляет комиссионеру право (как было указано выше, если Агент действует от своего имени, то применяются правила о договоре комиссии) в порядке зачета встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) удерживать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
Таким образом, посредник при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве дохода может учитывать только суммы агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по агентскому договору (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/56).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-11-11/149 и от 24 января 2013 г. N 03-11-06/2/12 Об учете агентского вознаграждения в составе доходов агентом, применяющим УСН разъясняет:
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
Согласно положениям пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.
В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
То есть, если Вы применяете УСН, то в составе доходов при определении объекта налогообложения по агентскому дог. учитывается только агентское вознаграждение.
В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ у
слугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Деятельность агента по выполнению поручения принципала является для целей налогообложения услугой (письма Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/1/343, УМНС по г. Москве от 11.01.2002 N 26-12/1588, от 03.01.2002 N 26-12/473). Сумма агентского вознаграждения облагается НДС и налогом на прибыль в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При этом п. 1 ст. 40 НК РФ указывает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Вместе с тем при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы согласно п. 2 ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами, а также в случае отклонения цен более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги) (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Таким образом, формально НК РФ дает право налоговым органам при установлении факта отклонения цен более чем на 20% в пределах непродолжительного периода времени проверить правильность применения цен по сделке.Следует отметить, что НК РФ не определены понятия «идентичные услуги» и «однородные услуги». По мнению Минфина России, идентичными могут признаваться услуги, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, а однородными — услуги, имеющие сходные характеристики, выявленные, в частности, при оценке предметов договоров и их условий (письмо Минфина России от 18.01.2006 N 03-04-08/12).
В свою очередь, непродолжительным периодом времени, по мнению Минфина России, может быть признан период времени, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, учета особенности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг (письма от 24.07.2008 N 03-02-07/1-312, от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190).
Если в рассматриваемой ситуации объем и наименование оказываемых агентом услуг идентичны, права и обязанности сторон, а также прочие условия аналогичны, а стоимость оказываемых услуг и размер агентского вознаграждения варьируются в зависимости от контрагента (оператора), то можно говорить о том, что в рассматриваемой ситуации оказываются аналогичные услуги, цена которых существенно различается.
Следовательно, если налоговый орган докажет, что применяемая агентом цена на его услуги отклоняется от рыночной в течение непродолжительного периода времени более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых им по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени, и вынесет мотивированное решение, то с агента могут быть взысканы налог и пени (сказанное справедливо в случае занижения цены, перерасчет налоговых обязательств у продавца в случае завышения агентского вознаграждения вряд ли заинтересует налоговых органов, налоговые последствия могут возникнуть у покупателя, у которого расходы в виде агентского вознаграждения окажутся завышенными).
При этом, чтобы обосновать занижение налоговой базы по какому-либо налогу и начислить налог, налоговым органам придется определить рыночную цену, с которой необходимо сравнить цену продажи. Только после этого они могут признать налоговую базу заниженной и рассчитать отклонение.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Подобное мнение высказал также и Минфин России в письме от 02.07.2008 N 03-02-07/1-243. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.01.2005 N 11583/04 отметил, что официальные источники информации не могут использоваться без учета положений п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.
В определении КС РФ от 04.12.2003 N 442-О суд указал, что в соответствии с п. 12 ст. 40 НК РФ при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ.
Наличие судебной практики свидетельствует о том, что налоговые органы, в целях осуществления контроля за полнотой исчисления налогов, предъявляют претензии к размеру установленного сторонами агентского (комиссионного) вознаграждения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2008 N А05-6429/2007, от 04.03.2008 N А13-11157/2006, от 12.03.2007 N А56-16122/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3856/2009(9737-А46-15)). Однако в спорах, по которым вынесены перечисленные судебные решения, налоговым органам не удалось доказать рыночную стоимость агентских услуг, соответственно, налоговая инспекция безосновательно проверила цены по сделкам и пересчитала налоговые обязательства их сторон.
Таким образом, налоговые органы при установлении факта отклонения цен более чем на 20% в пределах непродолжительного периода времени проверить правильность применения цен по сделке и подать иск в суд. Смогу
оказать услугу по составлению договора, а также
проконсультировать по успешному решению вопроса в чате.С уважением Ф. Тамара
Есть очень интересная статья на эту тему:
Заключение договора в электронной форме (через Интернет, по факсу и т.п.) и электронный документооборот. Электронная подпись и письменная форма. Автор: В.А. Колосов. Источник: http://www.kolosov.info/kommentarii/elektronnyy-dogovor-i-dokumentooborot