Было письмо ФНС РФ от 29.10.2015 № ОА-3-17/4072, но его отменили (письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-08-РЗ/23009), где сказано что резидентство РФ теряется при отъезде из страны на 183 дня.
Здравствуйте. На самом деле отмена Письма не меняет законодательство в целом. Как усматривается из письма №03-08-РЗ/23009 оно отменено в связи в различной трактовкой отдельных положений законодательства РФ о налогах и сборах, положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также ввиду несогласованности с позицией Минфина РФ.
Смысл этой отмены состоит в том, что ФНС пыталась применить критерий центра жизненных интересов, предусмотренный соглашениями об устранении двойного налогообложения, к физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ в соответствии с действующими положениями ст. 207 НК РФ.
Пп. 15 п. 2 комментариев к ст. 4 Модельной конвенции ОЭСР говорит, что для определения, в каком государстве находится центр жизненных интересов физического лица, необходимо рассматривать в совокупности все обстоятельства этого лица и предпринимаемые им действия с учетом семейных и общественных отношений физического лица, его профессиональную, политическую, культурную или другую деятельность, место, откуда он управляет своим имуществом, и т.д. Но российское законодательство так и не сформулировало понятия «центр жизненных интересов». Именно по этой причине письма ФНС, содержавшие попытку установления этого понятия, несмотря на четкую формулировку ст. 207 НК РФ относительно резидентства и были отменены, поскольку фактически вносили неопределенность в действующее законодательство. Таким образом, в настоящий момент в РФ существует только один критерий налогового резидентства — нахождение в РФ более 183 дней.
Согласно п.1 ст. 4 Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995
1. Для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, места управления или любого другого критерия аналогичного характера.
Поскольку в РФ нет понятия центра жизненных интересов и по российскому законодательству резидентом ввиду длительного проживания в Черногории Вы являетесь резидентом именно Черногории. Ввиду этого при оформлении W8-BEN Вам следует указывать резидентство Черногории. В указанной выше Конвенции понятие центра жизненных интересов сформулировано в последующих (п.2) нормах этой статьи, т.е. они применяются тогда, когда по нормам внутреннего законодательства Договаривающихся государств лицо является резидентом и в одном и в другом государстве. В Вашем случае этого нет. Таким образом
снять себя обязанность платить в США налог с роялти
Вы не сможете.
2) Если я получил налоговое резидентство Черногории, но у этого государства нет СИДН с США, могу ли я претендовать на льготы по уплате налогов с роялти от источников США по месту прописки, постоянного жительства (есть в РФ недвижимость) или гражданства?
Главным тут является именно факт Вашего резидентства. Притом, что Вы являетесьналоговым резидентом Черногории на Вас не распространяется налоговое законодательство РФ, включая и международные договора РФ и других стран относительно налогообложения. Такого критерия как гражданство/«прописка» в таких случаях не существует, а постоянное жительство определяется именно по периоду проживания в стране, соответственно постоянное жительство у Вас в Черногории. Так что претендовать на указанные льготы Вы не вправе.
Если Вам потребуется дополнительная консультация по этому вопросу и/или составление документов, либо возникнут иные вопросы, Вы можете обратиться ко мне в чат за платной персональной консультацией.
