Подача уточненных деклараций по прибыли за 2010, 2011 в 2016

Здравствуйте, Людмила!

Вопрос: Правомерны ли наши действия с точки зрения Налогового законодательства так как с 2010 и 2011 прошло больше трех лет +в сданных уточненных декларациях отражены убытки+в декларациях за 2012, 2013 до 0 уменьшена н/о прибыль) и какими пунктами НК это регламентировано (с учетом того, что ошибку обнаружили не мы, а налоговики); если есть судебная практика хотелось бы знать о ней.

Ваши действия в приниципе правомерны и подать уточненки вы можете. Но это вам ничего не даст.

В результате подачи уточненки за 2010-2011 год у вас образуется переплата по налогу, но зачесть или вернуть эту переплату вы не сможете, так как истек срок для такого возврата.

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Здравствуйте, уважаемая Людмила! Извиняюсь за то что поправляю своего коллегу, однако Вы можете вернуть переплату по налогу, привоеду судебную практику по аналогичному вопросу:

АС ВСО от 19.01.2016 по делу N А19-7879/2015 по ОАО «Иркутскэнерго»

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11 и от 11.06.2013 N 17231/12, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности — самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию — правового значения не имеет.

Как следует из материалов дела сумма, в соответствии с уточненной налоговой декларацией у ОАО «Иркутскэнерго» сложилась переплата по налогу на прибыль в части бюджета субъекта РФ в сумме 12 035 177 рублей.
Указанная переплата возникла у налогоплательщика в связи с доначислением земельного налога за 2010 — 2011 годы в сумме 138 586 153 рубля по результатам проведенной Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 выездной налоговой проверки.
Решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 20.11.2013 N 303-1-31/24 было обжаловано обществом в Федеральной налоговой службе России, решением которой N СА-4-9/5358@ от 25.03.2014 решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 20.11.2013 N 303-1-31/24 в части доначисления земельного налога оставлено в силе. Указанное решение ФНС России вступило в законную силу 25.03.2014.
Факт уплаты заявителем земельного налога налоговым органом не оспаривается и подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями от 17.06.2014 (т. 2, л.д. 168-169).
С учетом установленных обстоятельств дела, суды правильно признали, что срок давности для зачета сумм излишне уплаченных сумм налога обществом не пропущен, трехлетний срок для обращения в суд с настоящим заявлением об обязании возвратить излишне уплаченный налог за 2010 год следует исчислять с момента вступления в законную силу решения вышестоящего налогового органа, которым подтверждена доначисленная сумма земельного налога, то есть с 25.03.2014.

Если в кратце излагать суть данного дело то, оно состоит в следующем общество 27.02.2015 представило в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. с указанием переплаты налога. Инспекция отказала в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока подачи заявления о возврате налога, установленного ст. 78 НК РФ. Суд установил, что переплата возникла в связи с доначислением земельного налога за 2010 — 2011 гг. по результатам выездной проверки. Срок давности для возврата переплаты не пропущен. Трехлетний срок следует исчислять с момента вступления в силу решения вышестоящего налогового органа, подтвердившего доначисление земельного налога, т.е. с 25.03.2014. Общество обратилось в суд с иском 19.05.2015, оно не пропустило срок исковой давности, и взыскала излишне уплаченных сумм налога.

С Уважением Максим Лобанов.

Здравствуйте, Людмила!

Правомерны ли наши действия с точки зрения Налогового законодательства так как с 2010 и 2011 прошло больше трех лет +в сданных уточненных декларациях отражены убытки+в декларациях за 2012, 2013 до 0 уменьшена н/о прибыль) и какими пунктами НК это регламентировано (с учетом того, что ошибку обнаружили не мы, а налоговики)
Людмила

В Ваших действиях нет нарушения законодательства о налогах и сборах. То есть, они правомерны.

Вопрос же возникает о последствиях этих действий.

Практика основывается на следующей позиции, выраженной в решениях высших судебных органах и фискального ведомства.

Согласно указаниям КС РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе — вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время ст. 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска указанного срока
обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке
гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие
правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Общий срок исковой давности в силу статьи 196 ГК РФ установлен в пределах трех лет.
Пункт 7 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте. Данная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 и письме Минфина России от 17.03.2011 N 03-02-08/27.

Комментируя такие ситуации, Минфин России цитирует положения ст. 78 НК РФ о
порядке возврата или зачета налога,но при этом поясняет (письма от 08.04.2010
N 03-02-07/1-152; от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216), что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок, приведших к увеличению базы и суммы налога. Более того, рекомендует отражать в декларации по налогу на прибыль обнаруженные расходы не в составе убытков прошлых периодов, а в составе соответствующей группы (вида) расходов (на оплату труда, амортизация, внереализационные и т.д.) (письмо от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148).

Налоговики знают эту практику, и им нет смысла дожидаться судебных решений о зачете переплаты в счет недоимки, выявленной по ВНП, так как в противном случае им грозят судебные расходы.

Кроме того, через неделю после подачи уточнённой декларации Вы можете взять в налоговом органе справку о состоянии расчета с бюджетом по налогам, штрафам, пеням и процентам, в которой будет отражена переплата.

Поэтому после вынесения решения по результатам ВНП в лицевом счете отразится недоимка, которая будет уменьшена на сумму переплаты по прошлому налоговому периоду.

Удачи!