Как правильно заплатить налог на доходы с безвозмездно полученых средств на возмещение затрат

Доходы в виде субсидии можно учесть в льготном порядке только при условии, что вы ведете учет израсходованных сумм. Об этом прямо сказано в гл. 26.2 НК РФ 6.

Налоговая служба неоднократно разъясняла, что «доходные» упрощенки, должны вести учет расходов, произведенных за счет субсидии, все в той же Книге учета доходов и расходов (КУДиР)
Льготный порядок налогообложения заключается в том, что доход в виде субсидии надо отражать на дату оплаты расходов.

Со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов. Например, если всю сумму субсидии вы потратите в первый год, то в этом году вы покажете всю сумму субсидии как доход и одновременно отразите произведенные за счет нее расходы. И в итоге с полученной суммы субсидии налог платить вам не придется.

То есть в декларации Вы должны будете указать разницу между субсидией и расходом субсидии. Разница как раз и будет Вашим доходом.

Лариса, доброе утро.

Полностью на Ваш вопрос отвечает следующее разъяснение Минфин РФ.

Письмо ФНС России от от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@ «О применении
отдельных положений Федерального закона от 07.03.2011 № 23-ФЗ «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего
предпринимательства при оказании им финансовой поддержки»»

В связи с обращениями налоговых органов, а также налогоплательщиков по
вопросам применения отдельных положений Федерального закона от
07.03.2011 № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов
субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им
финансовой поддержки» (далее – Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Положениями подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции Федерального закона от 07.03.2011 № 23-ФЗ) определено, что при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — ЕСХН) и упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Федеральным законом от 07.03.2011 №
23-ФЗ установлено, что данный порядок признания доходов в отношении
указанных средств, а также порядок признания доходов в отношении выплат,
полученных на содействие самозанятости безработных граждан,
определенный Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ, применяется как
налогоплательщиками УСН, применяющими в качестве объекта налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов», так и налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы», при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).
И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм
произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга), форма и порядок заполнения которых утверждены приказом Минфина
России от 31.12.2008 № 154н.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги – соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.
Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», в том числе и в случае, если полученные ими в 2011 году средства полностью израсходованы в данном налоговом периоде.
При этом следует иметь в виду, что порядок признания расходов налогоплательщиками ЕСХН и УСН, установлен
соответствующими нормами глав 26.1 и 26.2 Кодекса.
В частности,
расходы на приобретение основных средств учитываются в составе расходов
при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний
день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (подпункт 1
пункта 2, подпункт 1 пункта 4, пункт 4, подпункт 2 пункта 5 статьи
346.5 Кодекса для налогоплательщиков ЕСХН; подпункт 1 пункта 1, подпункт
1 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса –
для УСН).
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, учитываются для целей налогообложения при
применении УСН на дату реализации товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи
346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Учитывая
указанные положения Кодекса, доходы в виде средств финансовой поддержки
(субсидии) отражаются в доходах и, соответственно, в расходах на дату
признания расходов в вышеизложенном порядке.
При этом, согласно
пункту 1 статьи 346.17 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих УСН,
датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров)
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый
метод).
Таким образом, доходы, полученные от реализации товаров, в
том числе приобретенных за счет средств финансовой поддержки, в полной
сумме включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пример,
налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов», в январе 2011 года получил субсидию в
размере 300 тыс. руб., закупил на эту сумму товар, например, 3 шубы, и
полностью реализовал их 5 марта 2011 года за 350 тыс. руб.
Исходя
их перечисленных выше норм Кодекса, данный налогоплательщик с датой
05.03.2011 в графе 4 раздела I Книги отражает доход 300 тыс. руб.,
пропорциональный произведенным и признанным расходам на покупку товара с
одновременным отражением расходов в сумме 300 тыс. руб. в графе 5
раздела I Книги.
Таким образом, налогоплательщик отразит в Книге, что вся сумма полученной им субсидии израсходована.
Кроме
того, той же датой в графе 4 раздела I Книги налогоплательщик отражает
доход от реализации трех шуб в размере 350 тыс. руб., при этом в графе 5
раздела I Книги ставится прочерк, так как расходы на приобретение
данного товара уже учтены в предыдущей операции.
В отношении уплаты минимального налога сообщаем следующее.
В
соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик,
который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма
минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со
статьей 346.15 Кодекса.
Учитывая, что суммы указанных выплат на
содействие самозанятости безработных граждан и средств финансовой
поддержки в виде субсидий отражаются в составе внереализационных
доходов, то данные доходы подпадают под налогообложение минимальным
налогом в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем
порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Что
касается налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) (совмещающих данный
режим налогообложения с иными режимами налогообложения), то следует
отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата
ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а
индивидуальными предпринимателями – от обязанности по уплате налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Как
следует из разъяснений, данных Минфином России в письме от 27.07.2010 №
03-11-09/65, доведенном до сведения управлений ФНС России по субъектам
Российской Федерации письмом ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9372@,
полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на
возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров,
выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым
государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться
налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
В то же
время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня
налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением
недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ
или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или
муниципальными органами власти, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных
главами 26.1 и 26.2 Кодекса.
В этой связи, денежные средства в
виде субсидий, выдаваемые организациям и индивидуальным предпринимателям
при реализации программы по развитию малого и среднего
предпринимательства в субъектах Российской Федерации и направленные на
цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с
реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам,
регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не
являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской
деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
Поэтому данные суммы
подлежат налогообложению у организаций, переведенных по отдельным видам
деятельности на уплату ЕНВД, налогом на прибыль организаций (ЕСХН,
налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН), а у индивидуальных
предпринимателей, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату
ЕНВД, – налогом на доходы физических лиц (ЕСХН, налогом, уплачиваемым в
связи с применением УСН) в порядке, определенном, соответственно,
главами 25, 26.1, 26.2 и 23 Кодекса.
Данная позиция согласована с Минфином России.
Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров

Есть еще одно Письмо Минфина касательно вашего вопроса:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2012 г. N 03-11-11/58
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения полученной индивидуальным предпринимателем субсидии сообщает следующее.Согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются региональные программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства, в которых определяются перечни мероприятий, направленных на достижение целей государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, в том числе отдельных категорий субъектов малого и среднего предпринимательства, и осуществляемых в субъектах Российской Федерации, с указанием объема и источников их финансирования, результативности деятельности органов государственной власти субъектов Российской Федерации, ответственных за реализацию указанных мероприятий.Пунктом 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Вышеуказанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм таких выплат (средств).Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.02.2012"

Здравствуйте, Лариса.

Согласно п.1 ст. 346.17 НК РФ:

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Согласно Письму ФНС РФ от 2 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/18587@

Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с п. п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, налогоплательщики в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 разд. I — соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

Согласно Письму ФНС России от 03.09.2014 N ГД-4-3/17634@:

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы указанных выплат, отражаемые в графе 4 разд. I книги по УСН в сумме, соответствующей произведенным за счет этого источника расходам целевого характера, в течение двух налоговых периодов с даты их получения, при определении налоговой базы не учитывают.

По итогам деятельности за 2015 г. полученные субсидии отражаются в разд. 3 налоговой декларации с кодом вида поступлений 500 в соответствии с Приложением № 5 к Приказу ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».