Налогообложение субсидий для УСН

Анна, согласно Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2010 г. N 03-11-11/18 средства в виде субсидии, предоставленные из областного бюджета в рамках оказания поддержки малого и среднего предпринимательства индивидуальному предпринимателю, относятся к внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2010 г. N 03-11-11/18 Об учете индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, средств в виде субсидий, предоставленных из областного бюджета в рамках оказания поддержки малого и среднего предпринимательства12 февраля 2010

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом,средства в виде субсидии, предоставленные из областного бюджета в рамках оказания поддержки малого и среднего предпринимательства индивидуальному предпринимателю, относятся к внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин

Подробнее: ГАРАНТ.РУ: www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12072758/#ixzz3Vvyf0671

Хорошую статью по Вашему вопросу можете прочитать здесь: pskov-audit.ru/articles/31-text-5

С уважением, Александр.

Здравствуйте!

Приведу вам выдержки закона, и
письма которое конкретно разъясняет порядок
уплаты налогов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН

О
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ

В
ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПРИ
ОКАЗАНИИ ИМ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ

Статья 1

Внести
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; N 33, ст. 3413;
N 53, ст. 5023; 2002, N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3021; 2003, N 1, ст. 6; N 28,
ст. 2886; N 46, ст. 4443; 2005, N 24, ст. 2312; N 27, ст. 2707; N 30, ст. 3112;
2006, N 12, ст. 1233; N 31, ст. 3436; 2007, N 23, ст. 2691; N 31, ст. 4013;
2008, N 30, ст. 3611; 2009, N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5725, 5731, 5733; 2010, N
15, ст. 1737; N 31, ст. 4198; N 48, ст. 6247; 2011, N 1, ст. 7) следующие
изменения:

1)
в статье 223:

а)
в абзаце первом пункта 1 слова «пунктами 2 и 3» заменить словами
«пунктами 2 — 4»;

б)
дополнить пунктом 4 следующего содержания:

«4.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с
Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ „О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации“ (далее — Федеральный
закон „О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации“), отражаются в составе доходов пропорционально расходам,
фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых
периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма
полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит
сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника,
разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов
этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не
распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника
амортизируемого имущества.

В
случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем
пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки
отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого
имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.»;

2)
статью 271 дополнить пунктом 4.3 следующего содержания:

«4.3.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с
Федеральным законом „О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации“, отражаются в составе внереализационных доходов
пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но
не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго
налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в
настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных
за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме
отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный
порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи
приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В
случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем
пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки
отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению
амортизируемого имущества.»;

3)
статью 273 дополнить пунктом 2.3 следующего содержания:

«2.3.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с
Федеральным законом „О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации“, отражаются в составе внереализационных доходов
пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но
не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго
налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в
настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных
за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме
отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Такой
порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи
приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В
случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем
пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки
отражаются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов по
приобретению амортизируемого имущества.»;

4)
подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 дополнить абзацем следующего содержания:

«Средства
финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным
законом „О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации“, отражаются в составе доходов пропорционально расходам,
фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых
периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма
полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит
сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника,
разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов
этого налогового периода;»;

5)
пункт 1 статьи 346.17 дополнить абзацами следующего содержания:

«Средства
финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным
законом „О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации“, отражаются в составе доходов пропорционально расходам,
фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых
периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма
полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит
сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника,
разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов
этого налогового периода.

Порядок
признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым — шестым настоящего
пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также
налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы,
при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах
четвертом — шестом настоящего пункта.».

Статья 2

1.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального
опубликования.

2.
Действие положений пунктов 1 и 4 статьи 223, пункта 4.3 статьи 271, пункта 2.3
статьи 273, подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5, пункта 1 статьи 346.17 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего
Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
2011 года.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от
21 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9835@

О
ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ

ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 07.03.2011 N 23-ФЗ

Положениями
подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее — Кодекс) (в редакции Федерального закона от
07.03.2011 N 23-ФЗ) определено, что при применении системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — ЕСХН) и упрощенной системы
налогообложения (далее — УСН) средства финансовой поддержки в виде субсидий,
полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе
доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого
источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по
окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой
поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет
этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в
составе доходов этого налогового периода.

В
отношении уплаты минимального налога сообщаем следующее.

В
соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, который
применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма
минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей
346.15 Кодекса.

Учитывая,
что суммы указанных выплат на содействие самозанятости безработных граждан и
средств финансовой поддержки в виде субсидий отражаются в составе
внереализационных доходов, то данные доходы подпадают под налогообложение
минимальным налогом в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

И ссылка на сайт где вы более

подробно можете ознакомиться порядком оплаты данного налога: www.pro-biznes.com/nalogooblozhenie-biznesa/platit-ili-ne-platit-nalog-s-poluchennoj-subsidii.html.

Здравствуйте, Анна.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ :

налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Этот перечень закрытый и в нем нет субсидий которые получаете вы. Таким образом, они подлежат обложению налогом.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/547, от 15.12.2010 N 03-03-06/1/779, от 12.02.2010 N 03-03-06/1/68, от 09.03.2010 N 03-03-06/1/122.

добрый день!

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ

— субсидия отражается в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов в размере фактически осуществленных за счет данной субсидии расходов.

Пунктом 2.5 Приказа Минфина России от 22.10.2012 № 135н.предусмотрено:

— графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
— налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», в графе 5 отражает фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Таким образом, субсидии, которые вы получаете, подлежат налогообложению.

Здравствуйте!

Согласно подпункту 1 пункта
5 статьи 346.5 и пункту 1 статьи
346.17 Кодекса предусмотрен особый порядок учета средств финансовой
поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом
от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения.

Так, указанные
субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически
осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с
даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных
средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически
осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в
полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Эту позицию выразила ФНС РФ в письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15825@ «О
направлении разъяснений Минфина России» (вместе с <Письмом> Минфина
России от 21.07.2014 N 03-04-07/35645).

Приведу мнения судебных инстанций по аналогичным делам.

С 1 января 2011 г. п. 1 ст. 346.17 НК РФ дополнен новым положением (абз. 6), устанавливающим, что субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок применяется как налогоплательщиками с объектом «доходы минус расходы», так и налогоплательщиками, применяющими объект «доходы».

Поэтому, из смысла вышеприведенных норм следует, что для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, названным в абз. 4 и 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а суммы, не использованные по целевому назначению в течение определенного времени.

Таким образом, если вы все суммы, полученные из бюджетов тратили по назначению (что очевидно из вопроса), то они не будут учитываться в качестве доходов. При этом, понятно, что необходимо вести учет с тем порядком, который вам юристы изложили выше.

Абзацем 5 пункта 1 комментируемой статьи установлены последствия за нарушение условий, установленных абзацем 4 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Данная норма устанавливает, что в случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым комментируемого пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом комментируемого пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, если у Вас по итогам налогового периода все суммы субсидий использованы по назначению, то налогооблаемого дохода не возникает и в том числе и по истечении второго налогового периода.

(Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.09.2014 по делу N А57-25072/2012)

Протой пример. в 2013-2014 году получено 300 000 рублей, а истрачено 200 000 руб. Тогда в 2015 году в доход включается 100 000 руб. Если истрачено 300 000 руб., то в дохода нет. При условии, что в 2013-2014 году не было нарушений в части целевого использования.

Анна, доброе утро.

Из приведенных ниже писем, можно сделать вывод, что если у Вас по КУДИР получается, что дохода с финансирования нет и Вы держите государственные цены на свой продукт, то платить какой либо налог с субсидии не должны.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 28 марта 2013 г. N 03-11-11/120

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения субсидий, полученных крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на создание и развитие субъекта малого предпринимательства, а также на его бытовое обустройство, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. При
определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не
учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого
учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с
даты их получения.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 21 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9835@

О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 07.03.2011 N 23-ФЗ
В связи с обращениями налоговых органов, а также налогоплательщиков по
вопросам применения отдельных положений Федерального закона от
07.03.2011 N 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов
субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им
финансовой поддержки» (далее — Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Положениями подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) (в редакции Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ) определено, что при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — ЕСХН) и упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ установлено, что данный порядок признания доходов в отношении указанных средств, а также порядок признания доходов в отношении выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, определенный Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ, применяется какналогоплательщиками УСН, применяющими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы», при условии ведения ими учета сумм выплат (средств). И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга), форма и порядок заполнения которых утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I
Книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически
произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I
Книги — соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.
Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на
налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», в том числе и в случае, если полученные ими в 2011 году средства
полностью израсходованы в данном налоговом периоде.
При этом следует иметь в виду, что порядок признания расходов налогоплательщиками ЕСХН и УСН установлен соответствующими нормами глав 26.1 и 26.2 Кодекса.
В частности, расходы на приобретение основных средств учитываются в
составе расходов при определении налоговой базы с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными
долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере
оплаченных сумм (подпункт 1 пункта 2, подпункт 1 пункта 4, пункт 4,
подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса для налогоплательщиков ЕСХН;
подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4
пункта 2 статьи 346.17 Кодекса — для УСН).
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются для целей налогообложения при применении УСН на дату реализации товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Учитывая указанные положения Кодекса, доходы в виде средств
финансовой поддержки (субсидии) отражаются в доходах и, соответственно,
в расходах на дату признания расходов в вышеизложенном порядке.
При этом, согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса у налогоплательщиков,
применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от
реализации товаров) признается день поступления денежных средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным
способом (кассовый метод).
Таким образом, доходы, полученные от реализации товаров, в том числе приобретенных за счет средств финансовой поддержки, в полной сумме включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пример, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в январе
2011 года получил субсидию в размере 300 тыс. руб., закупил на эту сумму
товар, например, 3 шубы, и полностью реализовал их 5 марта 2011 года за
350 тыс. руб.
Исходя из перечисленных выше норм Кодекса, данный
налогоплательщик с датой 05.03.2011 в графе 4 раздела I Книги отражает
доход 300 тыс. руб., пропорциональный произведенным и признанным
расходам на покупку товара с одновременным отражением расходов в сумме
300 тыс. руб. в графе 5 раздела I Книги.
Таким образом, налогоплательщик отразит в Книге, что вся сумма полученной им субсидии израсходована.
Кроме того, той же датой в графе 4 раздела I Книги налогоплательщик отражает доход от реализации трех шуб в размере 350 тыс. руб., при этом в графе 5 раздела I Книги ставится прочерк, так как расходы на приобретение данного товара уже учтены в предыдущей операции.
В отношении уплаты минимального налога сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик,
который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Учитывая, что суммы указанных выплат на содействие самозанятости безработных граждан и средств финансовой поддержки в виде субсидий отражаются в составе внереализационных доходов, то данные доходы подпадают под налогообложение минимальным налогом в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.Что касается налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) (совмещающих данный режим налогообложения с иными режимами налогообложения), то следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а
индивидуальными предпринимателями — от обязанности по уплате налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Как следует из разъяснений, данных Минфином России в письме от 27.07.2010 N 03-11-09/65, доведенном до сведения управлений ФНС России по субъектам
Российской Федерации письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9372@,
полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на
возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров,
выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым
государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться
налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня
налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением
недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ
или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или
муниципальными органами власти, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных
главами 26.1 и 26.2 Кодекса.
В этой связи, денежные средства в виде субсидий, выдаваемые организациям и индивидуальным предпринимателям при реализации программы по развитию малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации и направленные на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров,
выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым
государственными или муниципальными органами власти, не являются
доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской
деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
Поэтому данные суммы подлежат налогообложению у организаций, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, налогом на прибыль организаций (ЕСХН, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН), а у индивидуальных предпринимателей, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, — налогом на доходы физических лиц (ЕСХН, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН) в порядке, определенном, соответственно, главами 25, 26.1, 26.2 и 23 Кодекса.
Данная позиция согласована с Минфином России.

Советник
государственной гражданской
службы Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ