Все это — онлайн, с заботой о вас и по отличным ценам.
Есть ли риски признания этой схемы уходом от налогов и их доначисления?
Физическое лицо приобрело долю ООО за 10 млн. руб., сейчас она оценивается в 22 млн. руб.
ФЛ хочет внести эту долю в оплату паев ЗПИФ BF. Внесение имущества физическим лицом в оплату паев ЗПИФ является операцией, на которую начисляется НДФЛ, налоговая база = стоимость выданных паев – подтвержденные расходы на приобретение имущества, вносимого в оплату паев (письмо МинФин РФ от 9 декабря 2024 г. N 03-04-05/123627).
Возможна ли следующая схема:
1) ФЛ вносит долю 100% ООО в уставный капитал SPV. Доля вносится по оценочной стоимости 22 млн, у ФЛ появляется в активах 100% доля SPV, стоимость 22 млн.
Тут налогов быть не должно (НК РФ, статья 39, п. 3, пп. 4).
2) ФЛ вносит в оплату паев ЗПИФ BF долю 100% SPV, получает инвестиционных паев на 22 млн. Получается, подтвержденная цена приобретения доли SPV 22 млн, паи выдаются на эту же сумму, нет мат. выгоды, соответственно, нет налога.
3) Далее на внебиржевом рынке ЗПИФ DF покупает 70% паев ЗПИФ BF у физ. лица по оговоренной цене, ниже справедливой стоимости этих паев. У ФЛ налога не возникает, т.к. цена ниже справедливой, у ЗПИФ DF тоже налога нет.
Работает ли эта схема так, как описано выше? Есть ли риски признания этой схемы уходом от налогов и их доначисления?
Если эта схема не работает, есть ли другие варианты оптимизировать налогообложение при внесении актива в оплату паев ЗПИФ по цене выше, чем подтвержденные расходы на приобретение этого актива?
Иван, добрый день!
К сожалению, предложенная схема не сработает так, и несет в себе 100%-ный риск доначисления НДФЛ, а также штрафов.
1) ФЛ вносит долю 100% ООО в уставный капитал SPV. Доля вносится по оценочной стоимости 22 млн, у ФЛ появляется в активах 100% доля SPV, стоимость 22 млн. Тут налогов быть не должно (НК РФ, статья 39, п. 3, пп. 4).
Вы абсолютно правы в том, что сама по себе передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), и НДФЛ в этот момент не возникает.
Однако здесь кроется главная ошибка схемы: для целей налогообложения стоимость приобретенной доли в SPV будет равна не оценочной стоимости (22 млн руб.), а документально подтвержденным расходам на приобретение имущества, которое было внесено в качестве вклада (то есть первоначальным 10 млн руб.). Налоговый кодекс не позволяет искусственно «надуть» налоговую себестоимость актива через переоценку при внесении в УК без уплаты налога.
2) ФЛ вносит в оплату паев ЗПИФ BF долю 100% SPV, получает инвестиционных паев на 22 млн. Получается, подтвержденная цена приобретения доли SPV 22 млн, паи выдаются на эту же сумму, нет мат. выгоды, соответственно, нет налога.
Налоговая база будет считаться так:
Доход (стоимость полученных паев) = 22 млн руб.
Расход (подтвержденная стоимость доли SPV) = 10 млн руб. (а не 22 млн).
Возникает налоговая база 12 млн руб., с которой придется заплатить НДФЛ (13%/15%). Схема не решает изначальную проблему.
3) Далее на внебиржевом рынке ЗПИФ DF покупает 70% паев ЗПИФ BF у физ. лица по оговоренной цене, ниже справедливой стоимости этих паев. У ФЛ налога не возникает, т.к. цена ниже справедливой, у ЗПИФ DF тоже налога нет.
Поскольку Шаг 2 уже привел к налогу, Шаг 3 теряет смысл для оптимизации. Но даже если рассматривать его отдельно, продажа актива по цене ниже рынка между взаимозависимыми лицами (а в данной структуре ФЛ и ЗПИФы, скорее всего, связаны) привлечет внимание ФНС. Налоговая может применить правила контроля цен или признать получение необоснованной налоговой выгоды.
Даже если бы существовала лазейка с переоценкой (которой нет), создание промежуточной компании исключительно для того, чтобы «прогнать» через нее актив перед внесением в ЗПИФ без уплаты налогов, является классическим примером отсутствия деловой цели.
ФНС с легкостью квалифицирует это по ст. 54.1 НК РФ как искусственную цепочку сделок, созданную исключительно для уклонения от уплаты НДФЛ.
В результате доначисление налога, пени и штраф (до 40% от суммы недоимки за умышленные действия).
Если стоит задача передать актив в ЗПИФ (или иным образом структурировать владение) без уплаты НДФЛ с бумажной прибыли, рассмотрите другие варианты: Льгота на долгосрочное владение по п. 17.2 ст. 217 НК РФ. ИЛИ Взаимозачет убытков (ст. 214.1 НК РФ) ИЛИ Использование Личного фонда (вместо ЗПИФ).
Если интересно рассмотреть альтернативные варианты, обращайтесь за дополнительной консультацией ко мне в чат, подробно обсудим.
А если ФЛ владеет долей ООО уже более 5 лет, то внесение этой доли в оплату паев ЗПИФ будет безналоговым?
Внесение имущества в оплату паев ЗПИФ приравнивается Налоговым кодексом к реализации. Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций освобождаются от налогообложения, если на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет.