Корректировка НДС

Добрый вечер, Маргарита.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация — это заявление налогоплательщика, составленное в надлежащей форме, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. 

Необходимо ли подавать в инспекцию уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором при выездной налоговой проверке были обнаружены ошибки и искажения в расчете налоговой базы, повлекшие неполную уплату налога?

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан внести изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в том случае, если он сам обнаружил факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибку, приводящую к занижению суммы налога.

В порядке п.2 Приказа Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»: если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется. 

Таким образом, подавать уточненную налоговую декларацию нет необходимости.Данный вывод подтверждается в Письме ФНС России от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@

Однако, в этом же Письме содержатся нормы о том, что Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненной налоговой декларации, а значит, таковая может быть представлена в ходе выездной налоговой проверки после вручения соответствующего акта,а также после вынесения соответствующего решения по результатам проверки.

Следовательно, возможна ситуация, когда существует решение налогового органа о доначислении налогов и уточненная декларация, следовательно никаких новых документов вам составлять (исправлять) нет необходимости.

Принимая во внимание вышеизложенное, в вашей ситуации необходимо уплатить недоимку и пени по налогам в выявленном размере (200 000 рублей), никакого двойного налогообложения в связи с подачей уточненной декларации не возникает.

Здравствуйте! Вам не надо было подавать уточненную декларацию.

Обязанность подавать «уточненку» закреплена за налогоплательщиком в ст.81 НК РФ: «При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.» НК РФ не содержит положений, обязывающих подавать «уточненку» в случае обнаружения ошибок при камеральной или выездной налоговой проверке. Поэтому, рекомендую Вам подать вторую «уточненку» и вернуть все суммы на место.

Здравствуйте, Маргарита. Не переживайте двойного налогообложения не будет, т.к., во-первых, никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ) и, во-вторых, оплачивать один и тот же налог и за один и тот же период противоречит в целом налоговому законодательству РФ.

ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 21.11.12 № АС-4-2/19576 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С УЧЕТОМ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПРИ ПРИНЯТИИ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ (полный текст письма см. прикрепленный файл)
ВЫЯВЛЕННЫЕ НАРУШЕНИЯ ОТРАЖАТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ НЕ НУЖНО

Проанализировав положения пункта 1 статьи 81 НК РФ, налоговики в комментируемом письме отметили, что Налоговый кодекс не устанавливает право или обязанность налогоплательщика представить уточненную декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом. 

В обоснование своей позиции они сослались на правила заполнения конкретных деклараций (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н, п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174). Ими предусмотрено, что при перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок за тот период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога. Подавать уточненную декларацию с отражением в ней доначислений, указанных в документах, составленных по результатам проверки (в акте, решении), нет смысла, ибо эти данные у налогового органа уже имеются.

Но при этом необходимо внести исправления в бух. учет. 

При этом содержащаяся в акте и решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения фраза о необходимости внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета не означает обязанность подать «уточненку», поскольку декларация не относится к документам налогового учета. Она представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты конкретных налогов (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Именно такого мнения придерживаются специалисты налоговой службы в комментируемом письме. Аналогичная точка зрения (о том, что в уточненной декларации налогоплательщик не учитывает решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки) приведена в письме УФНС России по г. Москве от 13.04.10 № 16-15/038583.
Судьи тоже считают, что обязанность налогоплательщика представлять уточненную декларацию в такой ситуации законодательно не предусмотрена. То есть если ошибку в отчетности (противоречие или несоответствие данных) заметили сами проверяющие при проведении выездной проверки, то они и должны в результате проверки правильно определить размер фактических налоговых обязательств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.09 № А56-14285/2009). источник http://www.klerk.ru/buh/articles/303888/
Поэтому Вам необходимо обратится в налоговый орган с просьбой либо отозвать уточненную декларацию (но это скорее будет возможно при условии, если ее не отразили в карточке лицевого счета) либо подавать еще одну уточненную декларацию, которая «обнулит» первую уточненную декларацию.