Есть ли на этот счет судебная практика?

Question

Добрый день! По итогам перепроверки вышестоящим налоговым органом было вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом этим же Решением принято доначислить налоги по НДС. Согласно редакции ст. 32, которая действовала до 01.01.2023 г. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора, страховых взносов), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту, плательщику страховых взносов) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения материалы передаются в следственные органы. Вопрос, а если было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с доначислениями налогов, то значит материалы в рамках ст. 32 НК РФ передать не могут, даже если есть неуплата налогов? Есть ли на этот счет судебная практика?

Анна Гурина · Answer

Михаил, добрый день! Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не является препятствием для передачи материалов в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-02-08/3619 Об особенностях осуществления налогового контроля Таким образом, налоговыми органами могут быть направлены в установленном порядке в следственные органы материалы, содержащие сведения, позволяющие предполагать совершение налогоплательщиками преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации, в том числе в случаях принятия по результатам налоговых проверок решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71518028/ Ключевым обстоятельством в данном случае является размер недоимки. Если он в пределах, предусмотренных статьями 198 — 199.2 УК РФ, то имеется основание для передачи налоговых материалов для расследования преступления по УК РФ, УПК РФ. В ранее действующей редакции п. 4 ст. 69 НК РФ указывалось, что при наличии недоимки в пределах, установленных «налоговых» статей УК РФ, предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в установленный НК РФ срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела должно содержаться в требовании об уплате налога. Сейчас же, в ныне действующей редакции НК РФ, подобное предупреждение (из него исключены неуплата пеней и штрафов, оставлена только неуплата сумм недоимки) должно содержаться в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Максим Крохалев · Answer

Михаил, здравствуйте. ФНС уполномочена привлекать к административной ответственности в рамках КоАП РФ и именно об этой ответственности идет речь в Решении ФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принять решение об отказе в привлечении к ответственности в отношении правонарушения совершенного в рамках УК РФ, ФНС не может, это вне ее компетенции. Таким образом, указанное Решение не означает, что налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности в рамках УК РФ. Обращаю ваше внимание, что в п. 3 ст. 32 НК РФ говорится об обязанности ФНС сообщить сведения в следственные органы. Если нет Решения о привлечении к ответственности, то обязанности сообщать у ФНС нет, но право это сделать сохраняется, о чем говорится в Письме Минфина России от 25 января 2017 г. № 03-02-08/3619. В этом плане тут ничего не поменялось. Отсутствие обязанности не означает автоматического запрета на совершение определенного действия. Относительно судебной практики. Поскольку новая редакция ст. 32 НК РФ действует с 01.01.2023, то судебная практика по ней пока физически не могла быть сформирована.