Оплата налога при патентной системе налогообложения

Здравствуйте, Александр!

1. Когда необходимо было доплатить за патент в связи с закрытием ИП — сразу с момента закрытия или до момента прекращения срока его действия (31.12.17)?

В ст.346.51 НК РФ не установлено никаких специальных сроков для ИП, прекращающих деятельность. Поэтому патент нужно доплатить до 31.12.17

Статья 346.51. Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога
2. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):
1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

2. В какой бюджет платится патент — в бюджет муниципальных районов, бюджет городских округов с внутригородским делением, бюджет городских округов, бюджет городов федерального значения или бюджет внутригородских районов?

ПСН вводится законодательством субъекта РФ. Но зачисляется в бюджет муниципального района:

Статья 61.1 Бюджетного кодекса. Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов
2. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, — по нормативу 100 процентов.

3. В связи с тем, что ИП закрыто, платёж должен быть совершён от физического лица?

Да. 

4. Если ИП закрылось в середине месяца, то как необходимо оплачивать налог — до момента закрытия ИП за половину месяца или за весь месяц, в котором ИП закрылось?

Формально вы можете потребовать перерасчета стоимости патента. Но для этого нужно подать заявление о прекращении деятельности на патенте:

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: О перерасчете налога, уплачиваемого при применении ПСН, при прекращении ИП деятельности, по которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 октября 2014 г. N 03-11-12/51037

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим, до истечения срока действия патента и сообщает следующее.
Согласно пункту 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Статьей 346.49 Кодекса предусматривается, что налоговым периодом при применении патентной системы налогообложения признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (пункт 1 статьи 346.51 Кодекса).
Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель прекратил осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.
В случае если индивидуальный предприниматель не подавал заявление о прекращении деятельности до истечения действия патента, то налоговым периодом признается период, на который он был получен, и, соответственно, оставшаяся часть стоимости патента должна быть оплачена независимо от того, что предпринимательская деятельность была прекращена до окончания действия патента.
Вместе с тем при неоплате оставшейся части стоимости патента в установленный срок согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
10.10.2014

------------------------------------------------------------------

5. Каковы штрафы и пени за неуплату налога в срок и правильно ли я понимаю, что если в течение трёх лет ИФНС не выставляет требование об уплате налога, то после этого ИФНС не имеет права требовать уплаты ни налога, ни пеней, ни штрафов?

Штраф будет 20% с суммы недоимки по налогу. 

Про сроки вы приблизительно верно понимаете, но я бы рекомендовал не быть в должниках у налоговой. Даже если пройдет срок и налоговая уже не сможет взыскать с вас эти суммы, задолженность за вами будет числиться еще долго. 

6. И последний вопрос — в прошлом году было подано заявление на патент на 3 месяца, оплачен патент, однако, как потом выяснилось, патент получен не был. Д/с находятся в ИФНС. Как лучше поступить — оплатить патент за этот год и написать письмо на возврат прошлогодней оплаты или написать письмо о зачёте и оплатить оставшуюся часть?

Вы вполне можете поступить и так, и так. Возврат или зачет осущствляется на основании ст.78 НК РФ. Но вот я лично бы все-таки оплатил этот патент, а потом бы уже требовал возврата за прошлый патент. Связано это исключительно с тем, что для возврата налога требуется подать заявление  и потом отслеживать зачтут ли налоговые органы правильно переплату. С этим у них всегда бывают накладки. В результате может получиться так, что и то не вернут и по этому патенту останется задолженность.