Облагаются ли выплаты дивидендов учредителям ООО - работникам этого ООО взносами обязательного страхования?

В дополнение письмо минфина именно по дивидентам, очень древнее, но более позднего найти не удалось, логика в общем та же

05.10.2006 N 03-05-02-04/152

Вопрос: Наша организация в соответствии с главой 26.2 НК РФ
применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ — доходы, уменьшенные на величину
расходов.
В связи с предстоящей (по результатам 2006 г.) выплатой дивидендов
единственному участнику общества просим разъяснить следующее:
начисляются ли взносы в Пенсионный фонд РФ на дивиденды, выплачиваемые
участнику общества?
В соответствии с п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН и,
соответственно, страховым взносом в ПФР признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный
участником от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения, по принадлежащей участнику доли в уставном капитале
этой организации.
В результате вышеизложенного получается, что дивиденды не являются
выплатами (вознаграждениями) по трудовым, гражданско-правовым или
авторским договорам, вследствие чего отсутствует и база для начисления
взносов в Пенсионный фонд.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 31.08.06 N СКБ-29/2006 по вопросу начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты
дивидендов участнику общества организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному
налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
Учитывая, что выплаты дивидендов участнику общества производятся не на
основании вышеуказанных договоров, а в соответствии с решением общего собрания акционеров, суммы дивидендов не могут являться объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Но самое надежное это напрямую направить обращение в свою налоговую и Минфин

Мне кажется, что нарушения порядка оформления дивидендных выплат, определенным в ст. 28 и 29 Закона об ООО, могут быть причиной признания выплаченных дивидендов НЕПРАВОМЕРНЫМИ, но, по-прежнему, они не становятся от этого платежами «связанными» с трудовыми, гражданско-правовыми или авторскими договорами. Я не прав?
Выговский Юрий Владимирович

Не совсем, в одном из приведенных коллегой судебных дел прошедшим через Верховный суд указано, что

Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2016 N 306-КГ16-8176 по делу N А55-8231/2015

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в дело доказательства, установили, что решения о выплате дивидендов принимались и выплачивались обществом ежемесячно, годовые дивиденды выплачивались в январе следующего года, бухгалтерская отчетность в налоговые органы обществом не предоставлялась, размер выплаченных дивидендов превышал выплаченную работникам заработную плату.
Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 43, 209, 214, 346.11, 346.19, 349.19 Налогового кодекса, статей 28, 29, 30, 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позицией Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 15 постановления от 09.12.1999 N 90/4 «О некоторых вопросах применения Федерального закона „Об обществах с ограниченной ответственностью“, суды пришли к выводу,что выплаченные денежные средства не относятся к дивидендам, а являются денежными средствами иного (зарплатного) характера, что влечет налогообложение по ставке 13%.
При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций признали правомерным доначисление инспекцией налоговых обязательств с разницы доначисленного НДФЛ по ставке 13% и самостоятельно удержанного обществом НДФЛ по ставке 9%, и отказали в удовлетворении заявленных требований, с чем согласился суд округа.

т.е. спорные денежные суммы суд признал не дивидендами и фактически выплатами в рамках трудовых отношений. То есть тут вопрос добросовестности в первую очередь. Как например могут быть признаны трудовыми отношения между ООО и ИП не только по формальному признаку — немало примеров когда работникам предлагается открыть ИП чтобы уйти из под ТК, когда отношения между двумя физлицами могут быть отнесены к сфере закона о защите прав потребителей если одно из них фактически осуществляет предпринимательскую деятельность не регистрируясь в качестве ИП и т.д. Поэтому повторюсь что дивиденды страховыми взносами не облагаются. что касается

Выплата таких сумм в течение столь короткого периода (60 дней) оставит предприятие без достаточных оборотных средств и ухудшит условия хоздеятельности.
Выговский Юрий Владимирович

Так решение о выплате и о размере принимается учредителями, если в указанные сроки не уложится надо размер выплат определять с учетом рисков отнесения их к выплатам иного характера как в приведенном примере хотя сам по себе один этот признак не переводит фактические дивиденды в сфере иных выплат, в приведенном акте указано, например еще и

размер выплаченных дивидендов превышал выплаченную работникам заработную плату.

Но, в отношении взносов, такая переквалификация дивидендов на непонятно что, каким образом автоматически делает их "… выплатами (вознаграждениями) по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам"??? В трудовых договорах учредителей-сотрудников таких выплат не заложено, сама природа их к трудовой деятельности не относится, это не матпомощь сотруднику, не сверхнормативные компенсационные выплаты по командировкам, проезду и т.п. Это не оплата за физлицо каких-либо благ… Это выплаты распределенной (пусть и неправильно распределенной) прибыли тем лицам, которым она только и принадлежит. При чем тут взносы?
Выговский Юрий Владимирович

Нужно подходить индивидуально к каждой ситуации.

Все-таки не стоит забывать, что взносы в обязательные фонды имеют определенную цель- компенсация гражданам утраченного
заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с
наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Дивиденды это все-таки не заработок за выполнение каких-либо функций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28
Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» общество вправе ежеквартально,
раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей
чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части
прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается
общим собранием участников общества. Результаты такого распределения
прибыли не являются дивидендами. Однако, учитывая то, чтодоходы от
участия в уставном капитале выплачиваются в соответствии с решением
общего собрания участников общества (учредителя общества) о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества, а не на
основании договоров, указанных в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, они
не относятся к объекту обложения страховыми взносами и, следовательно,
не формируют базу для их начисления (http://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=229152)

И в Вашем случае руководитель имеет одновременно два статуса: как лицо, выполняющее определенную трудовую функцию — руководителя и соответственно, получающий за это заработную плату с которой отчисляются все взносы и как учредитель, который имеет право на определенные денежные средства от деятельности организации.

Отношения учредителя и организации не попадают ни под трудовые ни под оказание услуг, выполнение работ. имеют иной характер.

Спасибо, Лариса!

Как я понял из Вашего ответа начисление взносов обязательного соц., пенс. и мед. страхования (далее: взносов), а так же штрафов и пени на них возможно, если проверяющие переквалифицируют выплаты дивидендов в прочие выплаты физическим лицам? А основанием такой переквалификации могут стать, в т.ч. и нарушения порядка оформления (начисления) и выплат данных платежей? Если это так, то мне непонятно следующее: все консультации и мнения относят данные платежи к необлагаемым взносами на том основании, что "... дивиденды не являются выплатами (вознаграждениями) по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам", не являются платой за оказание услуг или поставку матценностей и т.п. и не являются выплатами "связаными" с такими договорами (материальные помощи, командировочные сверхлимита, оплатами за физлицо каких-либо ему услуг или ТМЦ от третьих лиц).

Мне кажется, что нарушения порядка оформления дивидендных выплат, определенным в ст. 28 и 29 Закона об ООО, могут быть причиной признания выплаченных дивидендов НЕПРАВОМЕРНЫМИ, но, по-прежнему, они не становятся от этого платежами "связанными" с трудовыми, гражданско-правовыми или

авторскими договорами. Я не прав?

И еще один вопрос-уточнение:

В п.3 ст. 28 Закона об ООО срок выплаты распределенной прибыли общества (дивидендов) не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении. Нами решение о выплате дивидендов принимается по результатам отчетности за прошедший год, с учетом всех ограничительных условий в Законе (о банкротстве, о величине чистых активов и т.п.). Однако, на практике, предприятие не всегда располагает достаточными свободными денежными средствами, что бы выплатить дивиденды в указанный срок, а выплачивает их в течение года следующего за отчетным (после решения) по мере финансовой возможности произвести такие выплаты без ущерба для собственно хозяйственных оборотов. Выплата таких сумм в течение столь короткого периода (60 дней) оставит предприятие без достаточных оборотных средств и ухудшит условия хоздеятельности. Иными словами, операционная деятельность высокорентабельна и позволяет НАЧИСЛЯТЬ высокие дивиденды, но текущие условия договоров обязывают содержать значительную долю средств в остатках ТМЦ (тваро-материальных ценностей), в дебиторской задолженности покупателей (отсрочки оплат), в выплаченных поставщикам авансах и т.п. И освобождение этих средств в размерах НАЧИСЛЕННЫХ дивидендов для выплат не может быть осуществлено в период 60-ти дней, указанных в Законе. Может ли нарушение сроков выплат быть основанием для переквалификации начисленных дивидендов в выплаты ОБЛАГАЕМЫЕ взносами?

Спасибо за терпение при чтении моего многословия и заранее спасибо за Ваше мнение.

=Юрий=