 | Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года |
Нормой амортизации основных средств называют показатель, обратный сроку полезного применения объекта. Для каждого вида имущества он свой. Норма зависит не только от принадлежности к определенной группе, но и от условий эксплуатации. Рассчитывается она как процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств.
Об учете амортизации основных средств в 2018 расскажем далее.
Учет амортизации основных средств 2018
Начнем с термина годовой амортизации основных средств. Под ней понимают постепенный перенос затрат на приобретение основных средств на реализуемую продукцию или услуги.
Норма амортизации основных средств — это величина амортизационных накоплений в процентах от балансовой стоимости ОС.
Также разберем другие основные понятия. Под износом понимают постепенную утрату потребительской стоимости основных средств. Он бывает двух видов: физический (когда оборудование просто изнашивается) и моральный (когда растет производительность труда в отрасли или появляется более прогрессивная техника).
Объектами начисления амортизации считаются основные средства, которыми компания либо владеет, либо пользуется на правах оперативного управления или хозяйственного ведения.
Еще один важный термин — срок полезного использования. Это средний показатель работы каждого вида объектов.
Все имущество поделено на амортизационные группы. Принадлежность зависит от того, какой установлен срок службы на то или иное изделие. К 1 группе относятся объекты, которые могут эксплуатироваться не более 1-2 лет, а к 10 — более 30 лет. Эти сроки влияют на норму амортизации.
Говоря простым языком, на каждом предприятии вычисляют объем ресурсов, которые выведены из-под налогообложения, вследствие чего формируется финансовая база воспроизводства.
Амортизации подлежит все оборудование дороже 10 тыс. руб. К исключениям относят объекты:
- находящиеся на консервации более квартала;
- модернизируемые в течение года и более;
- переданные безвозмездно.
Если оборудование используют в агрессивных условиях, норму амортизации высчитывают с использованием специального коэффициента, установленного на предприятии.
Как рассчитать норму амортизации
Справочник норм амортизации основных средств можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072. Оно имеет силу и в 2018 году. В этом нормативно-правовом акте представлена норма амортизации по группам основных средств. Это:
- здания;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты;
- рабочий скот;
- насаждения;
- инвентарь и др.
Норма амортизации по группам основных средств в 2018 году отличается. К примеру, для деревянных зданий показатель равен 5, а для многоэтажных — 1.
Формула для расчета нормы амортизации: пример
Существует 3 формулы. По первой норма амортизации рассчитывается так: Нам = (Пст - Лст) : (Ап · Пст) · 100%. Пст — начальная стоимость основных средств, Лст — их ликвидационная цена, Ап — амортизационный срок.
Вторая формула проще. Норму амортизации по ней рассчитывают исходя из срока службы конкретного объекта: Нам = (1 : Т) · 100%.
В сфере налогообложения применяется третий способ расчета: Нам = (2 : Тм) · 100%.
Рассмотрим 5 способов начисления амортизации. При линейном методе годовая величина амортизационных отчислений рассчитывается на основе начальной цены объекта и нормы амортизации. В отчетном периоде отчисления делаются ежемесячно из расчета 1/12 от годовой суммы. Норма линейной амортизации считается по формуле Нам = (1 : Т) · 100%.
Второй способ — уменьшаемый остаток. В этом случае годовая величина отчислений высчитывается уже на основе остаточной стоимости объектов на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения (он не должен быть больше 3-х). Норму также считают по формуле Нам = (1 : Т) · 100%.
Третий способ — кумулятивный. Годовой размер отчислений рассчитывают исходя из начальной стоимости основных средств и отношению числа лет до завершения срока службы ко всему этому периоду.
Также используется списание пропорционально объему изготовленного товара и ускоренный метод, когда стоимость отчислений целиком переносят на производственные издержки.
Средняя норма амортизации
Важно рассчитывать годовые нормы амортизации основных средств, чтобы планировать показатель по износу. Это влияет на конечный финансовый результат компании.
Для расчета средней нормы нужно знать стоимость основных средств на начало периода, годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ, сведения о выбытии имущества.
Среднегодовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
На=∑Ао /ОФср,
За символами ∑Ао скрывается сумма амортизации ОС за отчетный период, а под ОФср — средняя стоимость ОС за год в рублях.
Резюме
Норма амортизации рассчитывается исходя из типа объекта, срока его службы и эксплуатационных условий. Это процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств. Существует справочник показателей по каждому виду объектов, который можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.
 | Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года |
Комментарии
налоговая инспекция при проведении ВНП уменьшила убыток на сумму амортизации (на часть основных средств) за 2011-2012гг. Организация пересчитала амортизацию на все основные средства в текущем году в налоговом учете. В результате при формировании декларации по налогу на прибыль в Приложении №2 к Листу 02 декларации по строке 131 сумма амортизации отражена с минусом. Так как налоговая декларация не предусматривает минуса по стр. 131, тогда как лучше поступить в этой ситуации? Может пересчитать амортизацию только на часть основных средств, согласно акта ВНП, а на остольные в следующем году?
Добрый день, Наталья!
Т.е. получается, что Вы в налоговом периоде (2011 и 2012) вообще не признаете амортизацию в НУ?
мы признали сумму амортизации в налоговом учете но в большей сумме.
Вопрос то серьезный. И тут без изучения документов и аудита не обойтись. Его просто невозможно решать на сайте.
Я вам дам простой совет, т.к. часто занимаюсь разборками с налоговыми органами. Для решения данного вопроса надо обратиться к юристам и аудиторам (хорошим, а не неучам после второго курса), если вы сами не можете составить мотивированные возражения на акт налоговой проверки. Кроме того, вы должны понимать, что выездная налоговая проверка заканчивается составлением Акта (я так понимаю, справкой у вас она не закончиться). Так вот после вручения акта вы должны уже быть готовы подать возражения, потом, если не снимут данный пункт, о котором вы пишите, то придется все обжаловать в УФНС по Туле и в суде.
Вы должны понять, что давать ответы на такие вопросы без полного знания ситуации и не читая акт невозможно. Это неправильно по отношению к вам. Нет ответственности за ответ, т.к. нет полной информации.
Это, конечно, экономия, денег, но это не даст желаемого результата вам.
Посему зря вы хорошего специалиста Пономарева так оценили. Это не делает вам чести с учетом того, что написан вами и вопрос то сам коряво и видно, что вы слабо разбираетесь в вопросах налогового учета, т.к. не видно навыков изложения с учетом специальной терминологии по данным вопросам.
Приобретен объект основных средств. Точнее часть взята в кредит, по нему еще
3 года будут расплачиваться. ООО на УСН доходы минус расходы. Не могу понять, если О.С. куплено, когда компания была уже на УСН доходы минус расходы, как можно начисляют и списывают амортизацию? В течении 1 года? Это обязательно? Помещение уж очень дорогое, хотелось бы списывать амортизацию в расход, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу (помещение уже сдано в аренду и приносит доход).Можно ли растянуть на дольший срок. Если можно, то ссылочки на закон, пож-та. И если это помещение было куплено, когда ООО было на общем режиме, естественно, что срок полезного использования более 15 лет. Списывать амортизацию можно и нужно в течении какого срока? В течении срока, кот был указан первоначально? Или она пересчитывается и списывается в теч 10 лет??? Ссылочки, пож-та!!!
Ольга Сергеевна, добрый день.
Уточните пожалуйста, вы ведете бухучет после перехода на УСН и когда все таки были приобретены ОС?
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Меня интересует налоговый учет.Дело в том, что я не знаю, когда ос было куплено. По-этому, я рассматриваю 2 варианта. 1-й ос куплено на ОСНО, 2- й ос куплено на УСН доходы минус расходы
Добрый день.
Возможно, что при переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» у вас продолжают числиться оплаченные, но не полностью самортизированные в налоговом учете основные средства и (или) НМА. Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость таких активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Делать это надо по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
ОС до конца не оплачено. еще 3 года будут возвращать кредит по нему.
Определите остаточную стоимость на 31 декабря года, предшествующему переходу на УСН. Примените следующую формулу:
ОСТ = ЦП — АМ,
где ЦП — цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства или цена приобретения (создания самой организацией) НМА;
АМ — сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН, вам нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
Для этого вам нужно внести соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.
Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (абз. 11 п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ).
В течение налогового периода указанные затраты вы будете относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ольга Сергеевна, если я правильно Вас поняла, то вы вправе списывать амортизацию в расход, в течении установленного срока полезного действия ОС,
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
[Налоговый кодекс РФ][Глава 25][Статья 259]
Ольга Сергеевна, срок полезного использования и способ начисления амортизации определяются на основании ПБУ 6/01 и ст. 259 НК РФ учетной политикой организации. Учетная политика утверждается на один или два года, однако, при постановке на учет основного средства в карточке учета по ф. ОС1 вы отражаете срок полезного использования, установленный приказом по предприятию. Кроме того, вы же вправе производить переоценку, доначисление стоимости, снижение стоимости — на основании проведенных ревизий. Утвержденный в учетное политике способ амортизации применяется только на период, на который принята учетная политика. То есть, грубо говоря, по окончании финансового года вы вправе изменить способ начисления амортизации и применить другой.
С точки зрения УСН доходы минус расходы не имеет значения, когда приобретено основное средство — до перехода на УСН или при УСН. Расходы по содержанию основных средств и суммы амортизации уменьшают налогооблагаемую базу.
Скажите, есть ли какая-то разница в том, что помещение куплено у города?
Если нет ограничения по целевому использованию, то личность продавца не имеет значения.
Вы НДС удерживали?
Ст 146 п.2 пп.3 Говорит об освобождении этой операции от НДС. К тому же, есле бы все-таки НДС было, оно было бы включено в первоначальную стоимость ОС. Возможно, я не поняла Ваш вопрос.
Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
[Налоговый кодекс РФ][Глава 21][Статья 161]
От НДС освобождаются при выполнении нескольких условий.
Я думала Вы в этом вопросе имеете ввиду НДС.
Добрый день, Ольга Сергеевна.
Как я понял, ОС у вас уже полностью оплачено (оплата вами кредита не имеет отношения к оплате ОС, если вы с продавцом ОС уже полностью рассчитались) и введено в эксплуатацию.
Если ОС куплено, когда компания уже была на УСН доходы-расходы, то применяются следующие правила:
пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
п.3 ст.346.16 НК РФ:
То есть если помещение приобретено в период УС, то расходы списываются сразу.
Если помещение приобретено до перехода на УСН, то применяется следующий подпункт п.3 ст.346.16 НК РФ:
Значит, если помещение приобретено до перехода на УСН, то списывать расходы можно в течение 10 лет.
А почему вы считаете свое помещение неоплаченным:
Вы с продавцом полностью рассчитались? Если полностью, то почему же оно не оплачено?
Роман, ипотеку ( кредит) платят не банку, а городу
Оплата в рассрочку?
Рассрочка - это безвозмездно, там 1,5%, так в договоре написано ИПОТЕКА
В договоре написано рассрочка на 3 года. И в данный момент получены документы о гос регистрации. Получается, что помещение уже принадлежит ООО, но за него осталось еще немного доплатить. Роман, можно ли амортизировать такое имущество?
Роман, помещение куплено в период УСН доходы минус расходы
Мы хотим приобрести готовый бизнес, и сейчас просчитываем все риски. Точнее нам надо понимать, какие налоги придется платить. Это помещение сдано в аренду уже.
Допустим, цена ежемесячная 10 000 р. Ставка 15% ( доходы минус расходы). Меня интересует, что мы сможем вписать в расход, что бы уменьшить налог. Вписать мы можем амортизацию, так вот помещение до конца еще не оплачено. Есть рассрочка. Точнее даже половина не оплачено. Но право собственно пару дней как получено. Могу ли я вписать в расход амортизацию, или пока объект не будет оплачен, то и об амортизации речи быть не может???? В таком случае мне нужно будет подать документы на переход на УСН 6%. Вот что мы пытаемся просчитать.
Но ведь оно еще не полностью оплачено. Следовательно, о каких расходах можно говорить? Мое мнение такое: когда вы полностью рассчитаетесь за помещение, то сможете списывать расходы.
В случае если основные средства не оплачены, то стоимость таких основных средств при определении объекта налогообложения в составе расходов не учитывается.
У вас помещение не оплачено.
Конечно, можно. Вы же принимаете его на учет по стоимости приобретения, которая прописана в договоре и акте передачи имущества. Оно амортизируется на общих основаниях, просто у вас одновременно возникает задолженность по оплате этого имущества.
Не согласна, в ст. 256 НК РФ, довольно определенно описано имущество, которое не амортизируется, про не оплаченное имущество, там ничего нет. Оно в собственности и оно используется в предпринимательской деятельности, этого достаточно.
Ольга Сергеевна!
Когда основное средство оплачено не полностью, сумму оплаты лучше распределить между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями.
Думаю, в расход амортизацию вписывать нельзя.
Для упрощенцев установлено правило:
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Первоначальная стоимость основного средства складывается из затрат на его приобретение, изготовление и сооружение.
К ним относятся:
• плата поставщику (продавцу) или подрядчику;
• стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию;
• плата организациям за информационные и консультационные услуги по покупке; • таможенные пошлины и сборы; • невозмещаемые налоги и государственная пошлина;
• посредническое вознаграждение;
• иные суммы, непосредственно связанные с покупкой.
Таким образом, все затраты объединены в первоначальную стоимость и будут списываться в том порядке, в каком учитываются расходы на приобретение ОС.
У вас первоначальная стоимость основного средства еще не сформирована, так как вы не полностью рассчитались за него.
Роман, я еще нашла такой пункт ст. 273 п.3 пп.2 в подтверждении Ваших слов.
Теперь я пытаюсь разобраться как можно включить в расход ежемесячные платежи по этой ипотеке.
В подтверждение своих слов приведу Письмо Минфина от 16 мая 2006 г. № 03-11-04/2/108 в отношении приобретения основного средства в рассрочку при УСН
auditr.ru/files/_docs_doca15062006115935.doc
Поэтому налоговые риски есть, если списывать амортизацию до полной оплаты.
Роман, я тут вот что нашла Письмо ФНС РФ от 06.02.2012 №ед-4-3/1818 там говориться что оплаченные расходы на приобретение ОС должны учитываться равными долями в теч того налогового периода , в кот. они были оплачены. Как я понимаю, письма носят лишь рекомендательный характер. Смогу ли я в течении 3-х лет вписывать в расход, т.е. уменьшать доход эти оплаты? Таким образом мы отделаемся в течении 3-х лет лишь минимальным налогом в размере 1% от дохода.
«При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве».
Будем теперь знать)
И еще в договоре это помещение является предметом залога у продавца. Не знаю на сколько это существенно.
Так может вам рассмотреть вариант списывать эти платежи не как расходы на приобретение ОС, а как расходы на приобретение товара? Откуда налоговой знать, что это основное средство? Типа, вы выплачиваете рассрочку, чтобы потом объект этот перепродать.
Например, как расходы
Там очень большие суммы, думаю проверка не пройдет мимо нас.
Вот еще нашла ст 346.17 п.2 пп.4 - расходы на приобретение основных средств учитываются в размере уплаченных сумм. Т.е. все-таки я могу учесть эти расходы не как амортизацию, а как расходы на приобретение ос и в течении 3-х лет равномерно списывать ипотеку (кроме %) в расход. Так? Я совсем запуталась.
В любом случае, поскольку вы планируете указывать минимальный налог 1%, мимо вас не пройдут)
Это одно и то же. И как мы выше уже обсудили, ст. 273 п.3 пп.2 четко говорит: «при этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества».
Налоговики просто будут подходить к вашей ситуации: ОС оплачено полностью? Нет. Расходы учитывать нельзя. Ст.273 п.3 пп.2.
А как же 346.17 п.2 пп.4?
Это пункт не учитывает вариант рассрочки. В этом пункте предполагается, что ОС куплено сразу.
Попробовать вы можете таким способом списывать расходы, но риски у вас велики, так как Минфин, как указано выше, считает иначе.
Роман, большое СПАСИБО!!!!!!!!
И вам спасибо. Если честно, узнал много нового). Удачи вам в борьбе с амортизацией!
:))) Надо было изначально им оформлять ИП на патенте, тогда и налоги минимальны и проблем нет :))) Тем более, что собственник один.
Добрый день!
Бюджетное учреждение получило безвозмездно от вышестоящей организации бывшее в эксплуатации основные средство (амортизация у вышестоящей организации была полностью начислена). Нужно ли бюджетному учреждению снова начислять амортизацию и какие сделать проводки по амортизации?