Как рассчитать авансовый налог на прибыль

Способы уплаты авансового платежа по налогу на прибыль и примеры расчета для каждого метода

Авансовый платеж по налогу на прибыль обязателен для всех компаний. Порядок уплаты (ежемесячно или раз в квартал) зависит от вида налогоплательщика и суммы прибыли. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль, читайте далее.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

На практике их часто называют авансовым налогом на прибыль. Это отчисления в бюджет, сделанные до установленного срока. Они обязательны для всех организаций за исключением библиотек, театров и музеев.

Авансовый налог на прибыль: кто платит?

Авансовый налог на прибыль: кто платит?

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль обязательна для:

  • всех российских юрлиц независимо от организационно-правовой формы;
  • иностранных компаний, фактически управляемых из РФ;
  • зарубежных фирм, признанных налоговыми резидентами России;
  • зарубежных юрлиц, получающих доходы в РФ;
  • постоянных представительств иностранных компаний в нашей стране.

От расчета авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплаты освобождены:

  • предприятия на специализированном налоговом режиме;
  • компании-участницы центра «Сколково»;
  • театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Выделяют 2 вида: ежемесячные платежи по налогу на прибыль и ежеквартальные платежи.

В соответствии с поправками в НК РФ в 2018 году организации с доходом по итогам предыдущих четырех кварталов не более 15 млн руб. в среднем за 3 месяца могут отказаться от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перейти к расчету по итогам квартала. Для недавно созданных юрлиц порог увеличили еще больше. Они могут производить расчет авансового платежа раз в квартал при выручке менее 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. за 3 месяца.

В отличие от авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам квартала ежемесячные рассчитываются исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

Читайте также
Какие изменения в ставках НДС предусмотрены с 2019-2020
Обратите внимание!

Если юрлицо в текущем квартале получило меньшую прибыль или даже работало себе в убыток, оно не освобождается от авансового платежа по налогу на прибыль. Они признаются переплатой. Эту сумму можно вернуть, зачесть в счет будущих платежей или погасить ею другие налоги.

По умолчанию все организации рассчитывают авансовые платежи по итогам квартала и уплачивают их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала. Даже если компания имеет право на ежеквартальные отчисления, она может направить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Итак, ежемесячные платежи по налогу на прибыль платят коммерческие организации с выручкой более 15 млн руб. в среднем за квартал и все желающие, направившие уведомление.

Читайте также
Как заполняется декларация по НДС

Ежеквартально это могут делать:

  • компании с выручкой менее 15 млн руб. в среднем за квартал;
  • бюджетные учреждения, кроме библиотек, театров, музеев;
  • представительства иностранных организаций;
  • автономные учреждения;
  • некоммерческие организации, не получающие прибыли с продаж;
  • участники простых и инвестиционных товариществ;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

Рассмотрим, как происходит расчет авансовых платежей по налогу на прибыль. Сначала нужно подсчитать сумму налога за отчетный период. Для этого умножаем налоговую базу отчетного периода, исчисленную нарастающим итогом, на ставку.

Чтобы рассчитать аванс по итогам квартала, вычитаем из суммы исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа сумму, получившуюся по итогам предыдущего отчетного периода (но в рамках текущего налогового периода).

Чтобы узнать размер доплаты, то есть четвертого квартального платежа, из суммы прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, вычитаем уплаченные в этом году квартальные авансовые платежи за 9 месяцев.

Видим, что размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму авансов. Если по итогам года оказалось, что фирма получила убыток, четвертый авансовый платеж будет нулевым.

Рассмотрим сроки уплаты. В случае с ежеквартальными платежами дата, когда нужно внести деньги, совпадает с днем сдачи отчетности. Заплатить необходимо до 28 числа месяца, который следует за окончанием квартала.

Обратите внимание!

Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев.

При внесении авансового налога обратите внимание на реквизиты. Платеж проходит по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка хотя бы в одном символе приведет к тому, что деньги уйдут в счет другого налогоплательщика и не зачтутся вам либо будут значиться в невыясненных платежах.

Важно разбивать суммы по бюджетам. По закону 3% ставки идет в государственную казну, а оставшиеся 17% — в региональную. Последний показатель может быть уменьшен до 12,5% нормативно-правовыми актами в субъектах.

Датой оплаты считается день списания суммы со счета предприятия на основании платежного поручения банку.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль бывают двух видов:

  • из расчета фактически полученной прибыли;
  • по результатам полученного за квартал дохода.

В первом случае прибыль организации определяется нарастающим итогом. Налог высчитывается по результатам отчетного периода с учетом авансов. Во втором случае компания вносит суммы равными долями, которые рассчитаны по предыдущему кварталу. При уплате налога учитываются ранее внесенные авансы и вносится доплата по результатам квартала.

Оплата по фактическому доходу предполагает, что отчетный период — это предыдущий месяц. 11-й месяц является последним. После него подается декларация на весь срок.

Уплата взносов за месяц не освобождает юрлицо от общего квартального расчета.

Каждый последующий платеж определяется возрастающим итогом с 1-го дня периода, включая месяц расчета.

Обратите внимание!

При ежемесячном способе уплаты авансовые платежи так же, как и квартальные, уменьшают сумму налога на прибыль.

В 2018 году порядок расчета авансового налога на прибыль не претерпел изменений:

  • ежемесячный платеж в 1 квартале равен сумме, которую компания платила в минувшем году;
  • во 2 квартале — треть платежа за 1 квартал;
  • в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал;
  • в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Минфин ранее разъяснил, какие кварталы следует считать предыдущими. Ведомство сообщило, что под ними понимают четыре предшествующих текущему.

Доходы компании в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Пример расчета ежеквартального платежа

Приведем пример расчета авансового налога на прибыль для ежеквартального метода. Допустим, предприятие за 1 квартал получило 300 тыс. руб. прибыли, за полугодие — 100 тыс. убытка, за 9 месяцев — 600 тыс. прибыли. Ставка налога на прибыль — 20%.

Итак, квартальный авансовый платеж за 1 квартал составит 300 тыс. руб. x 20% = 60 тыс. руб. При этом в декларации важно отразить, какая сумма пойдет в федеральный, а какая в региональный бюджет: 6 тыс. руб. и 54 тыс. руб. соответственно. 60 тыс. руб. компания должна перевести в казну до 28 апреля.

За полугодие авансовый платеж будет нулевым. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие прописываются те же цифры, что и в 1 квартале: 60 тыс. руб., 6 тыс. руб. и 54 тыс. руб.

По итогам 9 месяцев авансовый платеж составит: 600 тыс. руб. x 20% = 120 тыс. руб. Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 тыс. руб. (120 тыс. руб. - 60 тыс. руб.). 60 тыс. нужно перечислить в казну до 28 октября. В федеральный и региональный бюджет пойдут 12 тыс. руб. и 108 тыс. руб. соответственно.

Пример расчета ежемесячного платежа

Допустим, компания выплатила за кварталы предыдущего года следующие суммы:

  • за 6 месяцев — 700 тыс. руб.;
  • за 9 месяцев — 1,300 тыс. руб.

В текущем году за 1 квартал предприятие перечислило в казну 100 тыс. руб., а за 6 месяцев — 200 тыс. руб. На основании этих данных рассмотрим ежемесячную сумму авансового платежа по налогу на прибыль, которую необходимо уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Итак, в 1 квартале размер авансового платежа равен тому, который компания уплатила в 4 квартале предыдущего года: (1,300 тыс. руб. — 700 тыс. руб.) / 3 = 200 тыс. руб. в январе, феврале и марте. Поскольку рассчитанная сумма равнялась 100 тыс. руб., возникла переплата в 500 тыс. руб.

Для 2 квартала ежемесячный платеж равен 100 тыс. руб. / 3 = 33 333 руб. Переплату компания решила направить в счет платежей за 2 квартал. Таким образом, переплата по итогам 2 квартала составила 400 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 33 333 руб. x 3). В 3 квартале компания не производила авансовые выплаты из-за отрицательной разницы между платежами за полугодие и 1 квартал. А сумму за 9 месяцев она зачла в счет переплаты.

В 4 квартале сумма ежемесячного платежа составила (200 тыс. руб. - 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

Санкции

За нарушение сроков внесения налога на прибыль установлены санкции. Это пени — проценты от суммы обязательств. Они выплачиваются за каждый день просрочки. Размер установлен в ст. 75 НК РФ. Для физлиц и ИП — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, для организаций — 1/300 ставки рефинансирования при просрочке менее месяца и 1/150, начиная с 31 календарного дня неисполнения обязательств.

Неуплаченную сумму налога ФНС имеет право через суд взыскивать со счетов организаций и за счет имущества. Но предварительно госорган направляет письменные требования. Они отсылаются в течение 3 месяцев со дня образования просрочки. Если налогоплательщик никак не реагирует, инспекция имеет право возвратить деньги принудительно.

Взыскание осуществляется в течение 2 месяцев.

Штрафы за несвоевременную уплату авансов, как и за их невнесение, в действующем законодательстве не предусмотрены.

Доплата и возврат налога

Налог на прибыль организации уплачивают по итогам своих финансовых показателей в финансовом году, учитывая сделанные авансовые отчисления. Окончательную сумму прописывают в декларации. В итоге в бюджет вносится разница между исчисленным налогом и суммой всех авансовых платежей за год.

Если вместо прибыли по итогам года предприятие получило убыток, доплату вносить не нужно, но и переплата не будет накапливаться на счету налогоплательщика. Не используется она и в счет будущих периодов. Чтобы использовать оставшиеся средства, нужно обратиться в территориальную налоговую инспекцию. Подайте заявление по установленной форме. Включите в него:

  • данные инспекции;
  • реквизиты предприятия;
  • основания появления переплаты;
  • сумму к возврату;
  • реквизиты счета для перевода.

Заверить заявление должен руководитель компании. Обязательно ставится печать. Документ можно подать лично или направить по почте. Рассчитывать на скорый возврат денег не стоит. Сначала заявление рассмотрят, после этого проведут камеральную проверку. Все это занимает до 3 месяцев. В течение 5 дней после принятия решения о возврате ФНС уведомляет заявителя.

Обратите внимание!

Не смогут получить переплату компании, задолжавшие бюджету любого уровня. В этом случае деньги пойдут на налог, начисленные пени и штрафы. Согласования с налогоплательщиком в таких ситуациях закон не требует.

В ФНС придется обращаться и в случае обнаружения ошибки в учете. Если компания ранее заявила в декларации меньшую сумму, она должна доплатить и перевести в бюджет пени за каждый день просрочки.

Резюме

Авансовые платежи по налогу на прибыль обязаны вносить все коммерческие компании за редким исключением. Разница лишь в порядке их уплаты. Фирмы с доходом менее 15 млн руб. за квартал имеют право на ежеквартальное внесение, а предприятия с большей выручкой обязаны перечислять деньги в бюджет ежемесячно. Последний вариант предполагает 2 разновидности: с доплатой за квартал или по фактической прибыли.

Перейти на ежемесячную схему могут все компании по своему желанию. Для этого необходимо уведомить ФНС до конца года. Если у организации появилось право на применение ежеквартального метода, уведомлять налоговую службу не нужно. Однако Минфин все же советует уведомлять налоговый орган при любой смене порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В течение года дважды менять способ внесения аванса не допускается.

Обратите внимание!

При смене порядка уплаты новый способ необходимо отразить в политике фирмы по учету.

Все авансовые платежи отражаются в декларации по налогу на прибыль. За просрочку уплаты налога начисляются пени. Чем больше период задолженности, тем выше процент пени. Если он менее 30 дней, они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, если более — 1/150 ставки.

Содержание

Авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовый налог на прибыль: кто платит?
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?
Пример расчета ежеквартального платежа
Пример расчета ежемесячного платежа
Санкции
Доплата и возврат налога
Резюме

Комментарии

Клиент - наталья
наталья
клиент, г. Орск

Организация не уведомила налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года об уплате авансового платежа по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли и сумма доходов от реализации за 4 предыдущих квартала в среднем больше 10 000 000 руб. за квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 4 квартале предшествующего года составила 50 000 руб. По итогам 1 квартала отчетного года получена прибыль – 1 000 000 руб., а по итогам полугодия – 2 200 000 руб.

Определите сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года.

Юрист - Яна
Компания , г. Москва
Общаться в чате

Здравствуйте.

Не совсем корректно поставлен вопрос, тем не менее расчет (если говорить про ежемесячн.авансовые платежи):

1. В 1 квартале сумма ежемес.авансовых платежей 50 тысяч

2. Во втором квартале 200 тысяч

3. В 3 квартале 240 тысяч.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить

Клиент - Артем
Артем
клиент, г. Уфа

С 1 января 2016 года изменилось природоохранное законодательство, а именно вступила в действие ст. 16.4 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», согласно которой плата за НВОС осуществляется в виде квартальных авансовых платежей (кроме четвертого квартала) в размере одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.

Плата, исчисленная по итогам календарного года, вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов ( за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты ( а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 №-7ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее №7-ФЗ) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, хранение, захоронение отходов производства и потребления.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекс расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса. Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н) расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, иной формы осуществления. С учетом требований статьи 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» под отчетным периодом понимается период для составления бухгалтерской отчетности (в том числе промежуточной – первый квартал, полугодие, 9-ть месяцев и год). Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются при одновременном выполнении следующих «условий»: расход производится в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод. Уверенность в уменьшении экономических выгод имеется в случае – когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. При этом в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 авансовые платежи не признаются расходами. Соответственно, признание авансовых платежей в течение 1-3 кварталов 2017 года (в размере ¼ суммы платы за негативное воздействие, уплаченной за предыдущий год) в качестве расхода не соответствует пункту 3, а также пункту 16 ПБУ 10/99 (так как существует «реальная» неопределенность, что в сумме авансового платежа произойдет уменьшение экономических выгод Общества).

Уточнение клиента

Для целей бухгалтерского учета могут быть признаны расходами авансовые платежи? Если да, то какими нормативными документами это регламентируется?

Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

Добрый день!

Поэтому поводу уже неоднократно высказывался Минфин РФ.

См. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина Россииот 8 августа 2016 г. N 03-03-06/1/46432

Вопрос: Об учете платы за негативное воздействие на окружающую среду для целей налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета платы за негативное воздействие на окружающую среду и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Федеральный закон) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.
В соответствии с пунктом 3 статьи 16.4 Федерального закона плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном статьей 16.3 Федерального закона, с учетом корректировки ее размера, вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом.
При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере -одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.
Следовательно, обязательство по уплате указанной платы и соответствующих квартальных авансовых платежей возникает у налогоплательщика по факту деятельности за определенные периоды (первый квартал, второй квартал, третий квартал, календарный год). При этом обязанность по уплате квартальных авансовых платежей возникает в силу Федерального закона и не ставится в зависимость от представления в уполномоченный орган соответствующего расчета (декларации) по итогам таких периодов.
Таким образом, по мнению Департамента, материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду(квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департаментаналоговой и таможенной политикиМинфина России

А.А. Смирнов

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

И вот еще одно, более позднее:

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 октября 2016 г. N 03-03-05/59275
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета платы за негативное воздействие на окружающую среду и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Федеральный закон) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.
В соответствии с пунктом 3 статьи 16.4 Федерального закона плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном статьей 16.3 Федерального закона, с учетом корректировки ее размера вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом.
При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.
Следовательно, обязательство по уплате указанной платы и соответствующих квартальных авансовых платежей возникает у налогоплательщика по факту деятельности за определенные периоды (первый квартал, второй квартал, третий квартал, календарный год). При этом обязанность по уплате квартальных авансовых платежей возникает в силу Федерального закона и не ставится в зависимость от представления в уполномоченный орган соответствующего расчета (декларации) по итогам таких периодов.
Таким образом, по мнению Департамента, материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду(квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся.
Директор Департамента
Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

Вместе с тем не забывайте, что согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

А налоговым периодом признается календарный год.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

А то, на что ссылаетесь вы (п.3. ПБУ 10/99) не касается налогов и сборов.

Четко же написано.: «в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»

А авансовые платежи по НВОС не поступают в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

Этот пункт применяется, например, когда вы оплачиваете аванс по договору поставки товара. То есть, договор еще не исполнен, а деньги вы перечислили. И эти деньги отнести к расходам в бух. учете вы можете только после поставки товара и оформления первичных бухгалтерских документов.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

Я понял, у Вас возник диссонанс. Вроде как по налоговому учету можно отнести к расходам по налогам на прибыль.

А в бухгалтерском учете нельзя отнести к расходам

Это произошло, потому что вы неправильно поняли пункт 3 ПБУ 10/99.

Там четко указано про авансовые платежи в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

А плата за негативное воздействие на окружающую среду не является ни материально-производственным запасом, ни иной ценностью и тем более не является работой или услугой.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

Пример проводок:

Учет платы за негативное воздействие на окружающую среду
Организация в 2015-2016 годах в процессе производственной деятельности на объекте загрязняла атмосферный воздух. Квартальный авансовый платеж в 2016 году составляет 30 000 рублей. Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 20 (23 ...) Кредит 76
— 30 000 руб. — начислен квартальный авансовый платеж;
Дебет 76 Кредит 51
— 30 000 руб. — перечислен квартальный авансовый платеж.
Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

Или вот еще:

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н)).
Обременение в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду уменьшает экономические выгоды экономического субъекта и подпадает под определение расхода.
В определении от 10.12.02 N 284-О Конституционный суд РФ указал, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер и являются по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором. Поэтому при начислении платы используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Выше приводилось, что для предотвращения негативного воздействия на окружающую среду устанавливаются нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ. Если их соблюдение невозможно, то в целях поэтапного достижения предусмотренных нормативов могут устанавливаться лимиты на выбросы и сбросы. Исходя из этого плата за негативное воздействие на окружающую среду может начисляться:
— в пределах допустимых нормативов и
— сверх нормативов:
— в пределах установленных лимитов или
— за сверхлимитное загрязнение.
Порядком определения платы и её предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (утв. постановлением Правительства РФ от 28.08.92 N 632) (далее — порядок N 632) предлагалось (п. 7 порядка):
— платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия относить на себестоимость продукции (работ, услуг),
— платежи же за превышение их — на прибыль, остающуюся в распоряжении природопользователя.
Исходя из этого начисление платы за негативное воздействие на окружающую среду и её уплата в бухгалтерском учёте сопровождаются следующими записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 76
— начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в пределах допустимых нормативов;
Дебет 91-2 Кредит 76
— начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду сверх нормативов;
Дебет 76 Кредит 51
— перечислены денежные средства в счёт платы за негативное воздействие на окружающую среду.
Налоговый кодекс РФ:
— позволяет учесть в расходах платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) и
— запрещает учитывать в расходах плату за сверхнормативные выбросы (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Источник СПС «Гарант»
Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Юрист - Артем
Юрист по гражданскому праву , г. Волгоград
Общаться в чате

И вот еще мнение:

Вместе с тем, уплачивая в течение года ежеквартальные авансы, плательщики рассматриваемого фискального платежа, по сути, осуществляют расходы на обязательные платежи в бюджет. Ведь, не смотря на присутствие слова «аванс» в формулировке той части платы, которая должна выплачиваться ежеквартально, восприятие таких платежей как в полной мере соответствующих понятию «аванс» в бухгалтерском учете, на наш взгляд, сомнительно по следующим причинам.
Во-первых, выплата аванса (предварительной оплаты) предполагает встречное предоставление (встречное исполнение по обязательству) второй стороны. В рассматриваемой ситуации сама природа фискальных платежей в бюджет, публичный характер правоотношений между государством и плательщиками фискальных платежей, подразумевают властное подчинение требованиям государства и отсутствие обязательств государства по встречному предоставлению.
Во-вторых, отражая ежеквартальную плату в составе авансов, организация формирует показатель дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Само понятие дебиторской задолженности, также как и понятие «аванс» не определено на уровне бухгалтерского, гражданского законодательства. Однако, из анализа нормы ст. 75 Закона N 229-ФЗ следует, что одной из правовых характеристик дебиторской задолженности является наличие у кредитора права требования, что в рассматриваемой ситуации отсутствует.
Также особое внимание в рассматриваемой ситуации стоит обратить на тот факт, в результате учета ежеквартальных авансовых платежей на счетах авансов, их накопленная сумма в течение года будет формировать показатель дебиторской задолженности бюджета в пользу Общества, т.е. актива, который, по сути, не отвечает основным критериям признания активов в бухгалтерском учете. Согласно п. 7.2. «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (далее Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. При этом, под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
В п. 6.3.4 Концепции выражен принцип осмотрительности: при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. На этот же принцип указывает п. 6 ПБУ 1/2008: учетная политика организации должна обеспечивать: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Согласно п. 8.6.3 Концепция затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
Таким образом, по нашему мнению, ежеквартальные авансовые платежи за негативное воздействие на окружающую среду, не следует отражать на счетах авансов в бухгалтерском учете и, соответственно, в составе дебиторской задолженности в течение отчетного периода. При этом, на наш взгляд, начисление платы за негативное воздействие на окружающую среду можно отражать в составе расходов по основным видам деятельности текущего периода.
Вывод:
По нашему мнению, Общество может учитывать ежеквартальные авансовые платежи за негативное воздействие на окружающую среду в расходах текущего периода по обычным видам деятельности.

Источник СПС «Гарант»

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить

Клиент - Наталья
Наталья
клиент, г. Ростов-на-Дону

Здравствуйте! Наше предприятие в течении года ежемесячно оплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль в декабре месяце мы не имеем возможности оплатить авансовый платеж . Можно ли каким то образом юридически грамотно написать в налоговую письмо что б не уплачивать авансовый платеж? И какая сумма пени будет начисляться за неуплату?

Юрист - Тимур
Юрист по предпринимательскому праву , г. Москва
Общаться в чате

Здравствуйте, Наталья!
А выручка у вас какая? Может вы удовлетворяете условиям п.3 ст.286 НК РФ?

Тогда просто можете не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, а платить только квартальные.

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить

Вам может быть интересно

Как происходит возврат НДС и какие способы возмещения предусматривает закон
Как происходит возврат НДС и какие способы возмещения предусматривает закон
Как происходит возврат НДС и какие способы возмещения предусматривает закон
Насколько сложно вернуть НДС, и кто может предъявить такое требование в ФНС.
19
Основания для освобождения от НДС в рамках закона РФ
Право на освобождение от уплаты НДС в 2018 году распространяется на ряд предпринимателей и при осуществлении некоторых операций. Эти привилегии касаются исключительно внутрироссийских операций, без задействования иностранных инвестиций и внешних сделок. Освобождение от НДС в 2018 году может осуществляться в 2-х вариантах, о чем более подробно расскажут опытные юристы нашей компании в этой статье. Те...
13
Как оформить декларацию по налогу на прибыль
Бюджет Российской Федерации пополняется главным образом за счет налогов, самым существенным из которых является налог на прибыль. Ежегодно проценты с дохода платят в казну государства компании, находящиеся на общей системе налогообложения. Помимо этого, ежемесячно или раз в квартал они перечисляют авансовые платежи. Отчетом налогоплательщиков перед ФНС служит декларация по налогу на прибыль. Рассмотрим...
10
Заявление на возврат имущественного вычета
Законодательство РФ дает всем гражданам право получить имущественный вычет от сделок, общая сумма от которых составляет 2 млн руб. максимум. Этот предел является допустимой величиной в 2018 году и может быть изменен в дальнейшем. Налог на доход физлиц 13% возмещается частично или в полном размере. Не все граждане знают о такой привилегии и зачастую оплачивают положенные проценты в государственную казну...
8
Распределение имущественного вычета в 2019-2020
Резиденты РФ могут снизить сумму налогов при покупке жилых объектов, но при соблюдении конкретных условий. Если брак официально зарегистрирован, то воспользоваться правом на вычет могут оба супруга, но лишь в порядке распределения. Многих людей интересует вопросы: всем ли положен возврат, как его оформить документально и куда обратиться за получением. Именно об этом и пойдет речь в нашей статье. Вычет...
10
Декларация на имущественный вычет
Согласно НК РФ, налоговый вычет на приобретаемое имущество полагается в случае покупки жилья, долей, земель под ИЖС за наличный расчет и в кредит. Максимальная сумма, с которой можно получить возврат, составляет 2 млн руб. и может распределяться между несколькими объектами, приобретенными после 2014 года. Если недвижимость взята в ипотеку, то максимальная ставка возрастает до 3 млн руб. Чтобы получить...
6