Исчисление земельного налога

Налоговая руководствуясь Письмом ФНС от 19.07.2013 N БС-4-11/13149, а так же учитывая, что произошло измнение вида разрешенного использования определило налоговую базу по состоянию на 1 января 2013г. 
 Письмо ФНС  от 19.07.2013 N БС-4-11/13149 не являтся нормативно-правовым актом, а всего лишь отражает мнени ФНС, в связи с чем Вы как налогоплательщик имеете право трактовать ст. 390 НК РФ в свою пользу.

В случае несогласия с размером налога это можно оспорить (глава 19 НК РФ).

<Письмо> ФНС России от 19.07.2013 N БС-4-11/13149
«О земельном налоге»
(вместе с <Письмом> Минфина России от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809)
Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в действующем законодательстве не установлен правовой механизм, определяющий особенности определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в течение налогового периода.
Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28 июня 2011 года N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта и по состоянию на дату, указанную в решении суда. При этом изменения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, должны учитываться при исчислении земельного налога.
Также изменение кадастровой стоимости земельных участков в течение налогового периода может происходить в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка.
В связи с этим, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость, по нашему мнению, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

Здравствуйте, Сергей. 

Действительно кадастровая стоимость для исчисления налога определяется исходя из кадастровой стоимости на 01.01 текущего года:

Статья 390 НК РФ. Налоговая база
1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. 

Статья 391. Порядок определения налоговой базы
1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Однако, Президиум ВАС РФ (обладающий правом расширительного толкования нормы и диктующий правила применения нормы остальным судам) имеет на этот счет иное мнение:

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу N А46-10030/2011

В силу пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 53 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использования.Правительство Омской области постановлением от 19.12.2007 N 174-П (далее — постановление N 174-П) утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района N 55:36 в виде таблицы конкретных значений средних удельных показателей кадастровой стоимости земель в кадастровых кварталах по 15 видам разрешенного использования, исчисленных в рублях за один квадратный метр.Определяя кадастровую стоимость земельных участков после изменения вида разрешенного использования, общество применяло соответствующий данному измененному виду использования средний удельный показатель кадастровой стоимости, утвержденный постановлением N 174-П. Таким образом, для определения налоговой базы по спорным земельным участкам за период с 01.08.2010 общество использовало утвержденные указанным актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации показатели кадастровой стоимости, то есть показатели, установленные на начало налогового периода (на 01.01.2010), в связи с чем доводы инспекции о нарушении положений пункта 1 статьи 391 Кодекса подлежат отклонению.С учетом изложенного судом первой инстанции был сделан обоснованный вывод о том, что отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

При этом Вы уплачиваете только часть налога с сентября 2012 г. (Вы об этом не указали)

обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Поэтому Вам необходимо пересчитать налог и уплатить его исходя из кадастровой стоимости в соответствующих кадастровых кварталах с сентября 2012 г. А в налоговый орган направить пояснительную записку с объяснением Вашей позиции и ссылкой на приведенное мною Постановление Президиума ВАС РФ. 

С уважением, 

юрист Елена Морозова. 

Сергей, здравствуйте! Обратите внимание на решение городского собрания,

 , на которое сослалась Елена Морозова; в решении  сообщается:  

По результатам государственной кадастровой оценки земель
кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного
года подлежит доведению Администрацией г. Кимры до сведения налогоплательщиков
путем опубликования в официальном источнике Администрации г. Кимры информации о
времени и месте, где налогоплательщики могут ознакомиться с кадастровой оценкой
стоимости земельных участков, находящихся в их собственности, пожизненно
наследуемом владении или бессрочном пользовании, не позднее 1 марта указанного
года.

 Размер земельного налога  зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость  ЗУ    определяется путем умножения удельного   показателя кадастровой стоимости  (   стоимости для каждого квадратного метра )   на размер ( на количество метров ) земельного участка.

  Удельный показатель кадастровой стоимости  и  кадастровая стоимость  земельного участка   должны  содержатся в оценочном акте и в отчете об оценке земельного участка… Организаций оценки земельных участков занимаются  органы ФГБУ « Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по… области", которые должны следить за рыночной стоимостью  земель ( осуществлять мониторинг) и привлекать независимых  оценщиков для оценки новых участков и переоценки старых. После проведения оценки земельного участка.и определения удельного показателя и кадастровой стоимости  Управление Росреестра  области  утверждает отчет оценщиков и направляет  на утверждение Правительству области данные об удельном показателе и кадастровой стоимости  земельного участка 

После утверждения данных Правительством  области данные об удельном показателе и кадастровой стоимости земельного участка вносятся в кадастровый паспорт земельного участка..

Из-за большого объема работы сотрудники кадастровой палаты нередко допускают ошибки .

Поэтому в вашем случае.нужно сверить данные кадастрового паспорта на ваш участк  ( удельный показатель, кадастровая стоимость, категория земель др.) с данными которые содержаться в  приложениях  к постановлению Правительства области об утверждении кадастровой стоимости  земельных участков. Обратите внимание, что в соответствии с Законом об оценочной   деятельности. рыночная оценка стоимости земельных участков должна проводится не реже одного раза в 5 лет А следовательно, и постановление Правительства области об утверждении кадастровой стоимости земельных участков имеет юридическую силу не более .5 лет.

 Вы также можете обратиться к независимому оценщику, который определит рыночную стоимость вашего земельного участка.

И в случае больших расхождений с кадастровой стоимостью, утвержденной Правительством области,  Вы вправе обжаловать областном суде  Постановление в части, относящейся к вашему участку. 

Если Вы установите расхождения данных  кадастрового паспорта с  данными в приложениях к постановлению Правительства  об утверждении кадастровой стоимости земельного участка, то Вы вправе обжаловать действия работников кадастровой палаты и потребовать  внесения изменения в кадастровый паспорт вашего участка. Соответственно и изменится размер земельного налога.

Судебную практику по обжалованию действий сотрудника кадастровой палаты прилагаю

Уважаемый Сергей!

Дополнительно к мнению коллег укажу на следующее:

1. Ставка земельного налога устанавливается исходя из произведения кадастровой стоимости на процент, установленный актом органа муниципального образования (в Вашем случае — 0,2).

2. Кадастровая стоимость в 2012-13 изменилась в связи с государственной оценкой кадастровой стоимости. При этом результаты оценки были утверждены в конце 13-го года, но применяется оценка с 1 января 2013 года и в последующие налоговые периоды (2014, 2015 и далее). 

Поэтому в 13 году наблюдается увеличение стоимости участка. При этом информация в налоговую приходит позже, поскольку информация в реестр также вносится с задержкой (в конце 13-начале 14 года). 

3. Перерасчёт налога допускается, если:

а) уточнена сумма налога в связи с определением новой стоимости участка;

б) в результате установления судом рыночной стоимости земельного участка и внесения такой стоимости в государственный кадастр недвижимости в качестве кадастровой стоимости;

в) результате исправления технических ошибок, допущенных при внесении сведений в государственный кадастр.

Ухудшение положения плательщика (увеличение налога) допускается, если увеличение кадастровой стоимости связано с изменением категории земель либо вида разрешенного использования.  Подобные изменения в любом случае применяются с 1 января следующего за изменениями года.

Т.е.в случае 13-года в любом случае применяется и новая кадастровая стоимость, и новая ставка в связи с изменением вида использования. Уменьшить сумму налога Вы вправе, обратившись в  Тверской областной суд с установлением кадастровой стоимости равной рыночной (она обычно меньше), или изменив вид использования.

В отношение 12-го года: ФНС права, что налог за 12 рассчитывается исходя из данных по состоянию на 1 января 12 года. Изменение вида использования расчет за 12 год не меняет.

Если у Вас имеются сомнения в расчёте, обратитесь в налоговую за разъяснением, это Ваше право.

В остальном согласен с коллегами.