Влияет ли изменение доли владения участком на расчет земельного налога с коэффициентом 1.1?

Question

Здравствуйте! Если в течении года изменилась (увеличилась) доля владения участком под ижс (остальные хар.-ки участка не менялись на всем протяжении), то это является безусловным основанием для прекращения применения п. 17 ст. 396 НК РФ для сравнения расчёта налога за такой год со значением предыдущего, помноженного на 1.1, если несколькими периодами (годами) ранее кадастровая стоимость участка выросла, и вплоть до года, в котором доля увеличилась, продолжался (и мог бы продолжаться) применяться коэффициент 1.1, поскольку рассчитываемый налог за каждый период все ещё оставался выше значения предыдущего, помноженного на 1.1? Пример: налог за 1й год - 8000р. Во 2м году кад. стоимость выросла - и налог должен был быть допустим 14000р, но применили коэффициент 1.1 при сравнении сумм, и к расчету выставили 8800р. И так могло бы продолжаться (при условии сохранения кад. стоимости и хар.-к участка) в течении 5 лет (8000р*1.1^5=~12884р), пока налог за текущий перид не стал бы меньше предыдущего*1.1 (8000р*1.1^6~14172р), но в 4м году увеличилась доля владения участком. И то есть эта \'цепочка\' теперь разорветься, и налог за 4й год рассчитают, каким и должен быть, с учётом только периодов владения меньшей и большей доли в 4м году? Или же продолжат применять п. 17, но базой для сравнения (значением предыдущего периода) будет выступать сумма налога за 3й год, скорректированная (смоделированная) под новую долю? Тогда возникает ещё несколько вопросов: 1) моделирование будет идти, как если бы я владел большей долей за весь 3й год или будут также распределены периоды владения большей и меньшей долями в 3м году, как это случилось в 4м году? 2) А как тогда смоделировать 3й год, если там в расчет был взят налог за 2й год*1.1, а не собственный? То есть получается это теперь нужно моделировать под новую долю с самого начала, начиная с 1го года, потому что далее по цепочке расчёт пошёл с применением коэффициента 1.1? Благодарю за внимание!

Эрик Степанов · Accepted Answer

Здравствуйте! Увеличение доли в праве собственности на земельный участок само по себе не является безусловным основанием для прекращения применения коэффициента 1,1. Согласно п. 17 ст. 396 НК РФ изменение размера доли не входит в перечень исключений. Если характеристики участка не изменились и отсутствуют другие предусмотренные законом основания для неприменения ограничения, коэффициент сохраняется. При этом увеличение доли необходимо учитывать отдельно от роста кадастровой стоимости . При приобретении дополнительной доли в течение года налог рассчитывается с учётом периода владения ею по правилам п. 7 ст. 396 НК РФ. Пункт 17 прямо предусматривает сравнение сумм налога без учёта п. 7 с последующим применением этого пункта к текущему налоговому периоду. Поэтому нельзя автоматически ни отменить ограничение 10%, ни распространить прежнюю сумму налога на увеличенную долю без отдельного расчёта. По вашим дополнительным вопросам: закон не устанавливает обязанности заново моделировать всю цепочку предыдущих лет , пересчитывать третий год так, будто увеличенной долей вы владели весь год, или искусственно переносить на него распределение сроков владения из четвёртого года. Сравнение производится по правилам п. 17 непосредственно с предыдущим налоговым периодом. Однако и утверждать, что налог за четвёртый год обязательно составит 8 000 × 1,1³ = 10 648 рублей, нельзя: результат зависит от прежней и новой доли, момента приобретения дополнительной доли и предусмотренных законом корректировок. Особое значение имеет то, что для отдельных участков под ИЖС применяются повышающие коэффициенты по п. 16 ст. 396 НК РФ, при которых ограничение 1,1 исключается. Таким образом, сама смена доли не обрывает применение п. 17, но и не гарантирует сохранения прежней последовательности начислений в неизменном виде . Для проверки конкретного начисления необходимо сопоставить расчёт ФНС за третий и четвёртый годы с размерами долей и периодами владения, а также установить, применялся ли повышающий коэффициент за строительство. Основания для обязательного ретроспективного моделирования налога за все предыдущие годы из приведённой нормы не следуют.