Операции, признаваемые объектом обложения НДС, перечислены в
ст. 146 НК РФ. В учреждениях образования
объектом налогообложения может быть не только оказание платных дополнительных
услуг, но и реализация продукции, неиспользуемого имущества, в том числе основных
средств, материалов и так далее. Однако в ст.
149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС, по которым
образовательные учреждения могут не платить данный налог по нескольким
основаниям. Так, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на
территории РФ:
— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149
НК РФ).
В ряде регионов налоговые органы требуют при применении
данной льготы предъявить лицензию на ведение образовательной деятельности, а
так как учреждения по различным причинам не всегда успевают своевременно
проходить лицензирование, предъявляются, например, требования к дошкольным
образовательным учреждениям об уплате НДС с взимаемой ими родительской платы.
Суды в регионах признают такие нападки налоговых органов
необоснованными. Например, в Постановлении
ФАС МО от 25.10.2006 N КА-А40/10437-06 указано, что деятельность по содержанию
детей в дошкольных учреждениях в отличие от образовательной деятельности по
программе дошкольного и общего образования, дополнительного образования детей,
профессиональной подготовки, профессионального образования не отнесена
законодателем к видам деятельности, подлежащим лицензированию. В статье 149 НК
РФ также разделяются услуги по содержанию детей и услуги в сфере образования,
то есть образовательная деятельность (пп.
4 и 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). При
этом, как отметил Верховный суд в Решении
от 27.01.2003 N ГКПИ02-1399, с родителей взимается плата только за содержание
детей в дошкольных учреждениях — дошкольное образование является бесплатным.
Поскольку инспекция в нарушение требований ст.
200 АПК РФ не представила доказательства, свидетельствующие о том, что в
составе платы за содержание детей налогоплательщиком взималась и плата за
дошкольное образование, отсутствие у него лицензии не может являться основанием
для доначисления НДС.
В постановлениях ФАС УО от
22.10.2007 N Ф09-8560/07-С2 и ФАС ВСО от
20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07 сделан вывод о том, что услуги по
содержанию детей в дошкольном учреждении не подлежат обложению НДС в силу пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ независимо от
наличия у налогоплательщика лицензии на ведение образовательной деятельности,
так как получение лицензии на право содержания детей в детских садах не
предусмотрено действующим законодательством. (Ответ из СПС автор А. Вифлеемский)
