Подлежит ли налогообложению денежная компенсация?

Здравствуйте Виктор!

Такой вывод содержится в письме Минфина России, направленном в налоговые органы.

<Письмо> ФНС России от 15.03.2017 N БС-4-11/4624 «О налогообложении компенсаций при расторжении брака»

При расторжении брака режим совместной собственности прекращается, и имущество (в определенных соглашением сторон или судом долях) переходит в единоличную собственность каждого из супругов.

На основании пункта 5 статьи 208 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками. Исключением из этого правила являются доходы, полученные указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

С учетом изложенного сделаны следующие выводы:

сумма, выплачиваемая супругом, получившим большую долю имущества, супругу, получившему меньшую долю, на основании решения суда, является компенсацией, которая не подлежит обложению НДФЛ на основании статьи 217 НК РФ;

аналогичная сумма, выплачиваемая бывшим супругом на основании соглашения о разделе имущества, является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ.

Здравствуйте. 

По части обязанности по уплате НДФЛ с полученных по соглашению о разделе имущества компенсационных сумм, действительно Минфин и ФНС полагают, что таковая у получающего она есть. Правда не все эксперты с этим согласны. Однако понятно, что свою правоту возможно придется отстаивать в суде.

Счет необходимым привести данное мнение эксперта полностью

Вопрос: Бывшие супруги после расторжения брака производят раздел совместно нажитого имущества (при нахождении в браке). Согласно нотариальному соглашению бывший супруг, получивший большую долю имущества (большей стоимости), выплачивает бывшей супруге денежную компенсацию.
Является ли сумма указанной выплаты для бывшей супруги доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества, бывшей супруге, получившей меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Однако, на наш взгляд, сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества (большей стоимости), бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является компенсацией, выплата которой предусмотрена ст. ст. 252, 254 Гражданского кодекса РФ, и такая денежная сумма не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 02.03.2017 N 03-04-07/11811 (направлено Письмом ФНС России от 15.03.2017 N БС-4-11/4624), сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества, бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Вместе с тем, на наш взгляд, из анализа норм действующего законодательства следует иной вывод.
В соответствии с действующим законодательством раздел общего имущества супругов производится по правилам, установленным ст. ст. 38, 39 Семейного кодекса РФ и ст. 254 ГК РФ (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 05.11.1998 N 15 «О применении судами законодательства при рассмотрении дел о расторжении брака»).
В силу п. п. 1 и 2 ст. 38 СК РФ раздел общего имущества супругов после расторжения брака производится между супругами по их соглашению, которое подлежит нотариальному удостоверению.
Согласно п. 3 ст. 254 ГК РФ основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам ст. 252 ГК РФ постольку, поскольку иное для отдельных видов совместной собственности не установлено ГК РФ, другими законами и не вытекает из существа отношений участников совместной собственности.
При этом п. 4 ст. 252 ГК РФ предусмотрено, что несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности на основании настоящей статьи, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия.
Таким образом, анализ вышеуказанных положений п. 3 ст. 254, п. 4 ст. 252 ГК РФ в их совокупности и логической взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику общей совместной собственности на основании его согласия, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества (большей стоимости), бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является компенсацией, выплата которой предусмотрена ст. ст. 252, 254 ГК РФ, и такая денежная сумма не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.
При этом при возникновении спорной ситуации с контролирующими органами налогоплательщику, возможно, придется отстаивать данную позицию в судебном порядке.

А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
«Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы»
15.06.2017

Здравствуйте, Виктор!

Поскольку квартира находилась до раздела в общей совместной собственности более 5 лет, то при ее разделе выплата компенсации в любом случае не будет облагаться НДФЛ. 

Минфин в случае если компенсация осуществлялась не по решению суда приравнивает такую компенсацию к доходу как будто при продаже. Несмотря на спорность этого мнения Минфина РФ, это уже не имеет значения, поскольку квартира в собственности находилась более 5 лет. Именно этот факт имеет первоочередное значение, что подтверждается многочисленными письмами Минфина РФ, например, этим:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 августа 2014 г.
N 03-04-05/40045

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи комнаты и в соответствии со «статьей 34.2» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.Из обращения следует, что собственником комнаты, приобретенной супругами в 2007 году в совместную собственность, был супруг. В дальнейшем брак был расторгнут. В 2014 году судом было признано право собственности супруги на указанную комнату. В дальнейшем комната будет продана.В соответствии с «пунктом 1 статьи 210» Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.Согласно «пункту 17.1 статьи 217» Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.Положениями «Гражданского» и «Семейного» кодексов Российской Федерации определено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.Согласно «статье 235» Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании «статьи 131» Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.Учитывая изложенное, поскольку комната находилась в совместной собственности налогоплательщиков (независимо от даты изменения состава собственников на комнату) более трех лет, то доходы от продажи указанной комнаты не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.«Статьей 229» Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со «статьей 217» Кодекса.Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи комнаты, принадлежащей налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Заместитель директора
Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики
Р. А. СААКЯН
12.08.2014

А вот если бы квартира находилась в собственности менее трех лет, то в этом случае уже были бы варианты: если руководствоваться мнением Минфина РФ, то сумма, выплачиваемая бывшим супругом на основании соглашения о разделе имущества, была бы таким же доходом, как при продаже имущества, который можно бы было уменьшить либо на 1 млн. руб. либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с  приобретением квартиры:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 ст.220 НК РФ);
2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 ст.220 НК РФ).

С Уважением,
Олег Рябинин.