Российская организация заключила договор на выполнение работ по установке оборудования с Казахской организацией. Место выполнение работ Казахстан. Вопрос: Возникают ли какие- либо НДС-обязательства по данной операции.
Добрый день,
Похожий на ваш случай.
Вопрос: Российская организация реализует оборудование иностранной организации (Республика Казахстан) по контракту, который содержит стоимость реализуемого оборудования (первый этап) и стоимость работ по досборке оборудования (второй этап), а именно: направление поставщиком специалистов, оборудования и материалов на монтажную площадку, расположенную в Республике Казахстан. Датой перехода права собственности оборудования является дата подписания акта приема-передачи товара, который подписывается в течение трех дней после окончания работ по досборке товара. Облагаются ли работы по досборке оборудования НДС? Если да, то по какой ставке?
Ответ: Учитывая, что в рассматриваемой ситуации реализованное казахстанскому покупателю оборудование находится не на территории РФ, работы по сборке оборудования поставщиком — российской организацией на монтажной площадке, расположенной в Республике Казахстан, стоимость которых выделена в договоре отдельно, не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с условиями вопроса контракт, заключенный между российской и казахстанской организациями, представляет собой смешанный договор и состоит из двух видов — договора поставки оборудования и договора подряда (оказания услуг) по сборке оборудования поставщиком — российской организацией с привлечением собственных специалистов, оборудования и материалов на монтажной площадке, расположенной в Республике Казахстан, то есть за пределами России. Следовательно, учитывая эти условия, возникает два вида объектов налогообложения по НДС — реализация товара (оборудования) и реализация работ (услуг) по сборке оборудования.
В силу ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. При этом на основании п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. В частности, согласно пп. 2 п. 1 указанной статьи местом реализации работ (услуг) признается территория России, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. При этом к таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Если реализуются работы (услуги), непосредственно связанные с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, территория Российской Федерации местом реализации таких работ (услуг) не признается. Это следует из пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Следует также учитывать положения ст. 7 НК РФ, согласно которой, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, подписанный в г. Астане Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией 29.05.2014 (далее — Договор), который установил основные принципы взаимодействия государств — членов ЕАЭС, в том числе взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Взимание НДС и механизм контроля за его уплатой при экспорте и импорте товаров, а также при выполнении работ, оказании услуг осуществляются в соответствии с п. 1 ст. 72 Договора согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Приложение N 18).
В силу п. 3 Приложения N 18 при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных п. 4 Приложения N 18. Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов.
Пунктом 28 Приложения N 18 установлено, что при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.
На основании п. 29 Приложения N 18 местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, в частности, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена.
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации оборудование находится не на территории РФ, работы по сборке оборудования поставщиком — российской организацией с привлечением собственных специалистов, оборудования и материалов на монтажной площадке, расположенной в Республике Казахстан, не подлежат налогообложению НДС в России.
Налогообложение НДС реализации оборудования казахстанской организации в таможенной процедуре экспорта осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления подтверждающих документов.
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
