Урегулирование спора по НДС: переквалификация аванса в оплату выполненных работ

Доверителю вменялось неисчисление НДС с аванса в размере 8 млн руб., полученного от заказчика. Налоговый орган квалифицировал платеж как предоплату, доначислив налог по ставке 20/120 и применив п. 3 ст. 122 НК РФ за умышленную неуплату.
Мы оспорили позицию, указав, что работы по договору выполнялись этапами. Отгрузка (выполнение работ) по акту состоялась до поступления спорного платежа. На момент перечисления предварительной оплаты у заказчика уже имелась подтвержденная задолженность за принятые работы, в счет которой и был зачтен поступивший платеж, что подтверждено самим заказчиком, актом сверки и учетными данными. Несмотря на формальное указание в платежном поручении «предварительная оплата», полученный платеж был немедленно (в том же налоговом периоде) зачтен в счет уже исполненных обязательств, что свидетельствует об утрате им авансового характера. Согласно сложившейся судебной практике, изменение назначения платежа после его совершения допустимо и не противоречит законодательству, поскольку ключевое значение имеет действительная воля сторон, а не техническое оформление платежного документа.
В обоснование приведены нормы п. 1 ст. 167 НК РФ, определяющие моментом определения налоговой базы наиболее раннюю из дат: отгрузка или оплата. Поскольку отгрузка предшествовала оплате, база уже была сформирована на дату реализации, а повторное исчисление налога при получении средств за уже отгруженные работы не предусмотрено. Ссылаясь на позиции КС РФ, ВАС РФ и ФНС, обращено внимание на то, что платеж, поступивший в том же налоговом периоде, что и отгрузка, утрачивает авансовый характер и не подлежит обложению НДС как аванс.
Принудительная квалификация такого платежа как аванса в условиях обратной хронологии (отгрузка до оплаты) создает риск двойного налогообложения и невозможности применения вычета, что противоречит принципу «зеркальности» косвенного налога.
Налоговый орган согласился с этими доводами и вынес решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности.