Каким образом рассчитывается налоговая база в случае реализации акций, полученных в ходе приватизации?

Моей маме в начале 1990-х в ходе приватизации на предприятии были переданы в собственность акции этого предприятия

Вячеслав

Здравствуйте.

Вашей маме не надо будет платить НДФЛ. Налоговым законодательством установлен перечень необлагаемых доходов, в который среди прочих включены доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также необращающихся акций российских компаний (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ). Поскольку для применения такой льготы акции должны непрерывно принадлежать на праве собственности налогоплательщику более 5 лет, а Ваша мама владеет данными акциями начиная с 90-х годов, на нее в полной мере распространяется эта льгота.

Об этом также указывается в ряде писем Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России — от 10 июля 2019 г. № 03-04-07/5121, от 18 июля 2019 г. № 03-04-05/53210, от 18 июля 2019 г. № 03-04-05/53211 и других.

Добрый день! 

Пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые, в частности, от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Таким образом, в случае реализации   доли участия в уставном капитале российской организации, непрерывно принадлежащей Вашей маме на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, соответствующие доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, как следует из письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-05/8834, N 03-04-05/8830.

Всего доброго!

Здравствуйте, Вячеслав.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик может воспользоваться одним из вариантов 

1 Вариант. Освобождение от налогооблажения в соответствии с п.17.2 ст.217 НК РФ, при этом требование о том, что они должны были быть приобретены после 2011 года в настоящее время не актуально и не основано на нормах действующего законодательства.

Действительно, имелось Письмо Минфина РФ, указанное коллегой Колковским

Действительно, есть такая проблема, которая связана с тем, что Минфин в своем письме №03-04-05/4450 от 25.01.2018 года выразил позицию,

Но выраженная в нем позиция не является обоснованной в полной мере, точнее сказать Минфин не объяснил, почему при продаже акций, приобретенных до 2011 года, п.17.2 ст.217 НК РФ не применялся (на тот момент).

Не указал Минфин следующее:

Указанный п.17.2 ст.217 НК РФ введен в действие Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». При этом, согласно части 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ было предусмотрено, что

положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Потому и выразился Минфин  категорично, и позиция незыблема, но вместе с тем, его объяснить логику Минфин не удосужился по своему обыкновению. 

А между тем, вводный Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ после комментируемого Письма Минфина от 2018 г претерпел изменения, и в частности, пресловутая ч.7 ст.5 Федеральный закон №395-ФЗ утратила силу на основании  ст. 3 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» 

При этом, как указывает сам же Минфин Письме  от 25.09.2019 N 03-04-07/73544

Таким образом, после вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

Отсюда следует, что норма п.17.2 ст.217 НК РФ применяется и в отношении доходов от продажи акций, приобретенных также и до 2011 года, но они при этом не должны обращаться на рынке ценных бумаг (см.ст.284.2 НК РФ), это и имелось ввиду в отношении «5-летней льготы», однако с введением в заблуждение относительно зависимости от даты их приобретения.

2 Вариант. Под трехлетней же льготой имелся ввиду инвестиционный налоговый вычет в соответствии с пп 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ. Это так называемая «льгота» при определении налоговой базы при реализации акций,обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,  допущенных к торгам. (см. пп.1 и пп.2 п. 3 ст. 214.1) и указанная льгота действительно применима только в отношении акций, приобретенных после 1 января 2014 года в силу п.1 ст.5 Федерального закона  от 28.12.2013 N 420-ФЗ. Поэтому это не Ваш вариант.