Вправе ли налогоплательщик включать сумму регистрационного сбора в состав расходов?

Здравствуйте!

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик включать сумму регистрационного сбора, уплаченную во внебюджетный фонд особой экономической зоны, в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Анализируя Федеральный закон от 31.05.1999 N 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» (далее — Закон N 104-ФЗ) и Федеральный закон от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» (далее — Закон N 16-ФЗ), можно сделать вывод, что особая экономическая зона (ОЭЗ) — территория, на которой действует специальный (особый) правовой режим осуществления хозяйственной деятельности.
Статьей 4 Закона N 104-ФЗ установлено, что субъекты хозяйственной деятельности получают статус участников ОЭЗ с момента получения регистрационных свидетельств установленной формы.
Выдача и аннулирование регистрационных свидетельств участников Особой экономической зоны, а также взимание регистрационных сборов осуществляется администрацией ОЭЗ в порядке, установленном законом Магаданской области.
Администрация ОЭЗ осуществляет контроль за соблюдением участниками ОЭЗ законодательства Российской Федерации и установленного настоящим Федеральным законом режима хозяйственной деятельности.
В случае выявления нарушения участником ОЭЗ законодательства Российской Федерации и установленного Законом N 104-ФЗ режима хозяйственной деятельности администрация ОЭЗ вправе отменить регистрацию участника ОЭЗ (аннулировать регистрационное свидетельство).
При аннулировании регистрационного свидетельства регистрационный сбор за его выдачу возврату не подлежит.
Исходя из положений Закона N 104-ФЗ регистрационный сбор является расходом, связанным с выдачей регистрационного свидетельства участнику ОЭЗ и подтверждающим получение статуса участника ОЭЗ для использования налоговых льгот в соответствии с Законом N 104-ФЗ.
Таким образом, уплата регистрационного сбора не является обязательным условием осуществления предпринимательской деятельности в области, хотя значительно улучшает условия хозяйственной деятельности. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 07.03.2007 N Ф03-А37/06-2/5632 отмечает, что факт отсутствия уплаты регистрационного сбора участника ОЭЗ является основанием для аннулирования регистрационного свидетельства, но не влечет прекращения хозяйственной деятельности. Учитывая изложенное, такой сбор не является сбором, подпадающим под признаки сбора, установленного налоговым законодательством (п. 1 ст. 8 НК РФ), а расходы по его уплате не являются затратами, непосредственно связанными с производством продукции (работ, услуг).
Следовательно, налогоплательщик не вправе включать сумму регистрационного сбора, уплаченную во внебюджетный фонд особой экономической зоны, в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
30.11.2007

С Уважением!