Добрый день. Вопрос носит спорный характер. Проблема непосредственно Кипрскими компаниями связана с тем, что в соответствии с п. 4 ст.13 Соглашения РФ с Республикой Кипр об избежании двойного налогообложения (в редакции Протокола от 07.10.2010) с 01.01.2017 года доходы резидента Кипра от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в России могут облагаться налогом в России. При этом Минфин ранее пытался доказать, что это возможно и до 2017 года, но в нашем случае это уже неактуально.
Рекомендую ознакомиться со статьей, которая описывает данную ситуацию более подробно непосредственно по Кипру:
www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/828408.html
По Швейцарии соглашение в интересующей части выглядит так:
СОГЛАШЕНИЕ
МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ШВЕЙЦАРСКОЙ КОНФЕДЕРАЦИЕЙ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ
(Москва, 15 ноября 1995 года)
Статья 13
Прирост стоимости капитала
3. Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения акций компании, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Настоящий пункт, однако, не применяется в отношении доходов, полученных от отчуждения акций:
a) котирующихся на фондовой бирже, зарегистрированной и признанной таковой в Договаривающемся Государстве, или на другой фондовой бирже — по согласованию между компетентными органами Договаривающихся Государств; или
b) компании, более 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества,используемого как место ведения ее предпринимательской деятельности.
При этом имеется вот такое свежее Письмо Минфина на указанную тему:
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 сентября 2016 г. N 03-08-05/54267 О налогообложении дохода иностранной организации, полученного от продажи доли в российском обществе, активы которого более чем на 50 процентов состоят из недвижимого имущества
23 сентября 2016
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения дохода иностранной организации, полученного от продажи доли в российском обществе, активы которого более чем на 50 процентов состоят из недвижимого имущества, сообщает, что согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 3 статьи 21, пункту 2 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов (статья 19 Кодекса) и налоговым агентам (пункт 1 статьи 24 Кодекса).
Таким образом, письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Министерством финансов Российской Федерации предоставляются физическим и юридическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей, соответственно, налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от реализации акций (долей) организаций,
более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
В соответствии со статьями 286 и 310 Кодекса определены налоговые агенты, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов,
при этом на физических лиц такая обязанность налогового агента не возложена.
Однако статьей 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение) доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов
ГАРАНТ.РУ: www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71393196/#ixzz4aRrqD73f
Данное письмо прямо побуждает налогоплательщиков использовать для проведения соответствующих операций физических лиц, которые после приобретения могут уже продать приобретенные акции (доли) российской организации.
Если же все же рассчитывать налог, то можно учитывать следующее:
Налоговая база по доходам от продажи доли в уставном капитале определяется за вычетом расходов в виде цены приобретения данной доли участником, а также расходов, связанных с ее приобретением и реализацией (п. 4 ст. 309, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом налоговая база по данным доходам и сумма налога, удерживаемая с них, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Банка России на дату осуществления таких расходов (п. 5 ст. 309 НК РФ).
Ставка налога, применяемая к данным видам доходов, составляет 20% (п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в федеральный бюджет налоговый агент обязан в рублях РФ по официальному курсу Банка России на дату уплаты налога. Данный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 5 ст. 45, п. 2 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Консультант+
По определению доли Минфин пишет следующее:
В этом случае российская организация перестает быть источником дохода и не должна производить выплату налога за иностранную организацию, не имеющую представительства в РФ, в качестве налогового агента с указанной сделки.
Юрий, спасибо. И в этом случае надо только подтвердить, что продавец является налоговым резидентом в соответствующей стране? На основании каких документов?