Учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В чем заключается амортизация, и какими методами она проводится
Автор статьи: Юлия Меркулова Юлия Меркулова
Автор статьи
Практикующий юрист с 2012 года

Одним из базовых понятий в бухучете является амортизационная процедура, т.е. регулярное снижение стоимости активов во время их эксплуатации. Ключевая цель этих мероприятий заключается в переносе показателей износа на цену отпускаемой продукции. В этом материале рассмотрим, когда проводится учет амортизации основных средств, и какие факторы нужно применять для расчета.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Деятельность юрлиц связана с оборотом активов – совершением сделок купли-продажи, производственным процессом, реализацией собственного ассортимента продукции. Все материальные объекты и ценности, принадлежащие компании, неизбежно утрачивают свои исходные параметры – в силу нормального износа, форс-мажорных обстоятельств. Учесть такое снижение свойств вещей и предметов в цене товара можно путем амортизации. На итоговую цену продукта повлияют и интеллектуальные права юрлица.

Большинство активов фиксируются в бухучете как основные средства (далее – ОС). Бухгалтерская амортизация ОС проводится в отношении:

  • недвижимости;
  • движимых вещей, в том числе автотранспорт, спецоборудование, офисные предметы и т.д.;
  • ценностей неимущественного характера – прав на изобретения, средства индивидуализации.

Чтобы провести учетные действия в отношении перечисленных активов компании, используются сведения первичных документов, результаты внутренней или внешней инвентаризации, контракты и передаточные акты. Если ОС созданы в процессе производства, их оценка осуществляется при вводе в эксплуатацию, по сметным расчетам, заключениям оценщиков.

Читайте также
Как открыть ИИС в Сбербанке?

Для разграничения по видам ОС применяются нормативы ПБУ 14/2007 и ПБУ 6/01, регламентированные Минфином РФ. Вот по каким признакам проводятся учетные действия в отношении имущественных ОС:

  • в реестр ОС входит имущество, которым компания владеет на праве собственности либо на иных законных основаниях (например, по долгосрочному арендному договору);
  • эксплуатация материальных ценностей должна быть связана с производственными, управленческими или иными целями, либо для временной передачи их другим лицам;
  • регламентированный период эксплуатации таких ОС должен быть не менее 12 месяцев;
  • объекты не должны предназначаться исключительно для перепродажи иным лицам;
  • материальные объекты предназначены для получения прибыли.

Типичным примером активов, подлежащих учету, является автотранспорт. Срок эксплуатации любых транспортных средств заведомо превышает 12 месяцев, а их использование направлено на извлечение дохода или обеспечение собственных нужд компании. При эксплуатации автомобилей или иного транспорта происходит их естественный износ, который и будет предметом амортизации.

Обратите внимание!

Все ОС отражаются в документах и программах бухучета. Однако амортизационная процедура не распространяется на некоторые материальные активы – земельные наделы, территории природопользования т.д.

Читайте также
Управление Индексационных Выплат

Что рассматривает закон в качестве неимущественных ОС? К ним относятся результаты интеллектуального труда:

  • коммерческие обозначения продукции;
  • интеллектуальная собственность промышленного применения;
  • авторские права – изображения, произведения, фонограммы, коллективное исполнение и т.д.

Такие объекты не выражены на материальных носителях, однако обладают оценочными характеристиками. Кроме того, срок правовой охраны каждого объекта регламентирован законом. Например, для изобретений он не превышает 20 лет, для товарных знаков – 10 лет. Хотя износ неимущественных активов невозможен, на протяжении срока правовой охраны будет уменьшаться их стоимость.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете заключается в распределении их стоимости на цену продукции компании. Выделим ключевые нюансы, раскрывающие смысл этой процедуры:

  • для учетных действий фиксируется исходная оценка ОС, после чего она отражается в сведениях бухучета – это происходит по сведениям контрактов, заключений экспертных организаций, по материалам первичной инвентаризации;
  • ввиду естественного износа или уменьшения иных свойств или характеристик, стоимостные критерии активов снижаются – это отражается в сведениях бухучета по результатам календарного года или иного отчетного периода;
  • показатель амортизации применяется при определении стоимости продукции – фактически, в ценовые характеристики товара включаются расходы, необходимые для компенсации износа ОС;
  • после истечения нормативного срока эксплуатации амортизационные сведения используются для списания ОС, если их характеристики не были восстановлены.
Срок эксплуатации будет отличаться для разных видов ОС. Он устанавливается по законодательным нормативам, технической документации производителя, иным документам.

При постановке ОС на учет фиксируется и период их эксплуатации, так как на этот период будет действовать правило об амортизации. Срок приостанавливается для консервации (если она превышает 3 месяца) либо на время восстановительных работ. Приостановка на период ремонта возможна, если общая длительность работ составляет не менее 1 года.

Учет амортизации объектов основных средств будет прекращен при наступлении следующих обстоятельств:

  • истек эксплуатационный срок, т.е. ОС исчерпали предел естественного износа;
  • истек срок защиты неимущественных активов, т.е. прекратился режим охраны изобретения или другого объекта;
  • объект утратил свое существование в натуре, был уничтожен либо продан другой компании.

Прекращение амортизации не обязательно означает, что ОС не могут использоваться в текущей деятельности. Например, если нормативный эксплуатационный срок на автотранспорт подошел к концу, машина может использоваться компанией в прежнем режиме, однако перенос ее стоимости на цену товара прекращается.

Разберем, в чем заключается начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете, и какие методики расчета допускает закон.

Способы начисления и учет амортизации основных средств

Погашение стоимости ОС происходит в режиме регулярного начисления амортизации, если иное не регламентировано законом. Учет начисления амортизации основных средств не осуществляется для отдельных категорий активов:

  • если имущественные ОС приобретены в рамках программ по мобилизационной подготовке и не эксплуатируются компанией;
  • если ОС принадлежат некоммерческой структуре, так как утрачивается один из признаков для амортизации в виде возможного извлечения прибыли;
  • если потребительские характеристики ОС не утрачиваются со временем (земельные наделы, экспонаты музеев и т.д.).
Для некоммерческих структур допускается учет амортизации ОС в виде систематизации данных на забалансовых счетах. Для этого применяется только линейный метод расчета.

Регламент ПБУ 06/1 позволяет компаниям использовать 4 метода учета амортизации основных средств:

  • линейный способ;
  • списание пропорционально объему продукции;
  • списание по сумме количества лет эксплуатационного срока;
  • уменьшение остаточной стоимости.
Способы начисления и учет амортизации основных средств

Как правильно определить, какой из разрешенных вариантов расчета может применять компания? Для этого учитываются нормативы ПБУ, правила внутренней учетной политики предприятия, режим налогообложения и иные факторы. Нужно учитывать, что предприятие заинтересовано в увеличении или снижении амортизационных показателей, поэтому методики расчета могут изменяться по мере необходимости.

Все разрешенные способы амортизации ОС в бухгалтерском учете позволяют определить годовые суммы отчислений. Порядок их определения существенно отличается для каждой из методик. Линейный способ использует критерии базовой оценки ОС и показателя амортизации по эксплуатационному сроку. Для варианта с уменьшаемым остатком учитываются:

  • остаточная стоимость, которая фиксируется на начало периода;
  • показатель, соответствующий эксплуатационному сроку;
  • коэффициент, утверждаемый самим предприятием (не выше 3).

Для начисления и учета амортизации ОС по сумме чисел используется пропорциональное соотношение. В знаменателе формулы указывается показатель оставшихся лет, а в числителе – сумма чисел общего срока эксплуатации.

Наиболее сложным является вариант со списанием пропорционально объему производства. Такая процедура учитывает формулу:

А = ПС * Оф / Оп, где

ПС – исходный показатель оценки;

Оф – фактический объем продукции за отчетный период;

Оп – запланированный объем продукции за весь эксплуатационный срок.

Расчет предполагаемого объема проводится собственными силами компании или с приглашением сторонних экспертов.

Отражение амортизации ОС в бухучете происходит по счету 02. Начисление нужно отразить по кредиту счета 02, а затраты фиксируются на дебетовых счетах по каждому виду ОС. Основанием для начислений является документация, связанная с внутренним или внешним оборотом ОС – передаточные акты, ведомости и т.д. Кроме того, использование ОС по целевому назначению подтверждается внутренней документацией компании (приказы, сметы, расчеты и т.д.).

Как применяются амортизационные критерии на практике? Расчетные параметры амортизационного износа можно использовать в следующих целях:

  • установление оценочной стоимости целого предприятия для предстоящей продажи;
  • оценка активов и рисков для привлечения потенциальных инвесторов;
  • определение сроков модернизации производства и ремонта;
  • планирование смет на предстоящие календарные периоды;
  • оптимизация режима налогообложения.

Обоснованность расчета может подтверждаться итогами внешнего или внутреннего аудита, проверок со стороны ИФНС.

Резюме

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете позволяет учесть снижение стоимостных показателей активов, а также распределить их на стоимость продукции. Возможные методики начисления определены в ПБУ, а их выбор осуществляется компанией самостоятельно. Вести начисления обязаны все юридические лица, если они не освобождены от бухучета.

Редактор: Людмила Разумова Людмила Разумова
Редактор
Практикующий юрист с 2006 года

Содержание

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Способы начисления и учет амортизации основных средств
Резюме

Комментарии

Клиент - Наталья
Наталья
клиент, г. Тула

налоговая инспекция при проведении ВНП уменьшила убыток на сумму амортизации (на часть основных средств) за 2011-2012гг. Организация пересчитала амортизацию на все основные средства в текущем году в налоговом учете. В результате при формировании декларации по налогу на прибыль в Приложении №2 к Листу 02 декларации по строке 131 сумма амортизации отражена с минусом. Так как налоговая декларация не предусматривает минуса по стр. 131, тогда как лучше поступить в этой ситуации? Может пересчитать амортизацию только на часть основных средств, согласно акта ВНП, а на остольные в следующем году?

Юрист - Андрей
Юрист по недвижимости , г. Москва
Общаться в чате

Добрый день, Наталья!

Т.е. получается, что Вы в налоговом периоде (2011 и 2012) вообще не признаете амортизацию в НУ?

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Клиент - Наталья
Наталья
клиент, г. Тула

мы признали сумму амортизации в налоговом учете но в большей сумме.

Юрист - Аркадий
Юрист по гражданскому праву , г. Москва
Общаться в чате

Вопрос то серьезный. И тут без изучения документов и аудита не обойтись. Его просто невозможно решать на сайте.

Я вам дам простой совет, т.к. часто занимаюсь разборками с налоговыми органами. Для решения данного вопроса надо обратиться к юристам и аудиторам (хорошим, а не неучам после второго курса), если вы сами не можете составить мотивированные возражения на акт налоговой проверки. Кроме того, вы должны понимать, что выездная налоговая проверка заканчивается составлением Акта (я так понимаю, справкой у вас она не закончиться). Так вот после вручения акта вы должны уже быть готовы подать возражения, потом, если не снимут данный пункт, о котором вы пишите, то придется все обжаловать в УФНС по Туле и в суде.

Вы должны понять, что давать ответы на такие вопросы без полного знания ситуации и не читая акт невозможно. Это неправильно по отношению к вам. Нет ответственности за ответ, т.к. нет полной информации.

Это, конечно, экономия, денег, но это не даст желаемого результата вам.

Посему зря вы хорошего специалиста Пономарева  так оценили. Это не делает вам чести с учетом того, что написан вами и вопрос то сам коряво и видно, что вы слабо разбираетесь в вопросах налогового учета, т.к. не видно навыков изложения с учетом специальной терминологии по данным вопросам.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить

Клиент - Анна
Анна
клиент, г. Москва

Здравствуйте! С 2018 действует стандарт ОС (Приказ 257н Минфина), в соответствии с которым основные средства стоимостью до 10 000 списываются при вводе в эксплуатацию, амортизация не начисляется, свыше 10 000 и до 100 000 рублей - начисляется 100% амортизация, свыше 100 000 - начисление амортизации выбранным методом. В Инструкции же к Плану счетов, в соответствии с которой не первый год муниципальное учреждение работает, (Приказ 157н Минфина), основные средства стоимостью до 3000 списываются при вводе в эксплуатацию, свыше 3000 и до 40000 руб - 100% амортизация, свыше 40 000 рублей - амортизации выбранным методом. Подскажите, если возникли такие противоречия, на какой из указанных документов опираться при учете основных средств?

Юрист - Алексей
Юрист по налоговому праву , г. Москва
Общаться в чате

Руководствуйтесь Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора „Основные средства“ (т.к. это часть программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 — 2019 гг.).

Минфин уже подготовил проект вносящий изменения в 157н. Полагаю изменение стоимостных критериев в 157н только вопрос времени.

Проект Приказа Минфина России
»О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» и о признании утратившими силу отдельных положений некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации"
(по состоянию на 24.11.2017)
(подготовлен Минфином России)

Вот выдержка:

"2.18. В пункте 92:

а) в абзаце третьем и далее по тексту цифры «40000 рублей» заменить цифрами «100000 рублей»;
б) в абзаце девятом цифры «3000» заменить цифрами «10000»;"

Если хотите я могу выслать Вам полный текст проекта в имеющейся у меня редакции.

Еще один момент отмечу. 

Минфин РФ разъяснил, что в отношении объектов ОС, принятых к учету до перехода на СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа ее начисления, определенного на момент признания объекта к учету) не производится (письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).

.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить

Клиент - Татьяна
Татьяна
клиент, г. Верещагино

Акционерное общество (ОСНО) передает в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью основные средства, балансовая стоимость которых 500т.р., сумма начисленной амортизации 100 т.р., сумма оценки, согласованной учредителями 14000т.р.

1. Какие бухгалтерские проводки необходимо создать?

2. Как отразить результаты в форме «Отчет о финансовых результатах»

3. Как начислить налог на прибыль?

Юрист - Екатерина
Юрист по бухгалтерскому учету , г. Москва
Общаться в чате

Добрый день,

1) Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена остаточная стоимость выбываемого объекта основных средств
Дебет 76 Кредит 19
— отражена передача суммы восстановленного по объекту основных средств НДС.
Далее отразим погашение задолженности по вкладу в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) принимающей стороны:
Дебет 58 Кредит 76
— отражен вклад в уставный (складочный) капитал по оценочной (согласованной учредителями (участниками, акционерами) стоимости основных средств

Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
— отражена разница, возникшая при передаче основных средств, остаточная стоимость которых (с учетом восстановленного НДС) меньше согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации денежной оценки данных объектов, в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

2. В форме 2 доход от выбытия ОС в качестве вклада в УК, отражается по строке «Прочие доходы»

3. Расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка). Стоимость приобретаемой участником доли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются участником в целях налогообложения при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Клиент - Татьяна
Татьяна
клиент, г. Верещагино

Добрый день, в продолжение к вопросу: с разницы между остаточной стоимостью и стоимостью оценки учредителями (именно в нашем случае) возникает постоянный налоговый актив или обязательство, и какую проводку создать?

Юрист - Екатерина
Юрист по бухгалтерскому учету , г. Москва
Общаться в чате

Добрый день,

На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода (расхода), не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 68 Кредит 99
— соответствующий постоянной разнице постоянный налоговый актив, поскольку получен доход, не признаваемый в налоговом учете

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить
Клиент - Татьяна
Татьяна
клиент, г. Верещагино

Если делаю проводку Д68 К99, то не могу свести бухг.баланс, получается что налог на прибыль уменьшаю, при том что возникает доход при передаче имущества? И как в этом случае отразить в декларации по налогу на прибыль передачу имущества, ведь показатели стр.180 декларации должны соответствовать показателю Отчета о финансовых результатах стр. 2410. В бухгалтерской отчетности налог то начислили с разницы, а в налоговом учете нет? Совсем запуталась.

Юрист - Екатерина
Юрист по бухгалтерскому учету , г. Москва
Общаться в чате

Это уже другой вопрос. Прошу его сформулировать отдельно.

Отблагодарить
Общаться в чате Отблагодарить

Вам может быть интересно

Первичные документы и их роль в бухгалтерском учете
Первичные документы — основа бухгалтерского учета любой организации и важная часть отчетности. Поскольку бухгалтерский учет тесно связан с налоговым, правильное ведение и хранение бумаг спасает компанию от внеплановых проверок, штрафов и других неприятностей. Чтобы знать, куда и кем были израсходованы средства, и подтвердить их целевое использование, создается первичная документация. Современное законодательство...
6
Амортизация основных средств
С необходимостью учета амортизации неизбежно сталкивается любое предприятие, имеющее основные средства — недвижимость, оборудование, иные материальные и нематериальные активы. Для начисления амортизации основных средств используются правила бухгалтерского учета, а также учетная политика, утвержденная на предприятии. Бухучет трактует ее как процесс отражения стоимости основных средств и иных активов...
16
Акт приема-передачи
Заключая любой договор, вам необходимо согласовать с партнером все существенные и дополнительные условия. Если предметом договора является передача определенного имущества, либо выполнение работ (услуг), то следует подготовить акт приема-передачи. Как его правильно составить — расскажем далее. В законе отсутствует официальное понятие акта приема-передачи. Однако на его оформление указывается практически...
14
Акт приемки-сдачи выполненных работ или услуг в 2024
Для выполнения работ или оказания услуг заключается договор. Он содержит требования к срокам, качеству и стоимости заказа. После исполнения обязательств стороны подписывают акт выполненных работ. Этот документ подтверждает передачу результата работ и отсутствие претензий у заказчика. Исполнитель передает заказчику результат — изготовленную или отремонтированную вещь, объем выполненных строительных...
14
«Без нотариуса»: продать квартиру стало проще?
«Без нотариуса»: продать квартиру стало проще?
«Без нотариуса»: продать квартиру стало проще?
Как работает упрощенный порядок регистрации сделок для участников долевой собственности?
Онлайн-кассы и где они обитают
Онлайн-кассы и где они обитают
Онлайн-кассы и где они обитают
Самый полный ответ на вопрос “а оно мне надо?”