Налогообложение наследования имущества в Испании нерезидентами.

Налогообложение наследования имущества в Испании нерезидентами.

К нам всё больше и больше обращаются наши соотечественники с вопросом о том, какие налоги нужно заплатить в Испании при наследовании имущества, находящегося в этой стране.

В нашей сегодняшней статье мы рассмотрим налоговые обязательства налогового нерезидента Испании, приобретающего в порядке наследования имущество, находящееся в Испании.

Источники права.

Прежде всего необходимо указать, что вопросы регулирования налогообложения наследования нерезидентами принадлежат к компетенции центральных государственных органов Испании.

Указанные вопросы регулируются испанским Законом 29/1987 о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и Королевским  Декретом 1629/1991, утверждающего Регламент Закона о налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

Плательщик налога.

В соответствии со ст. 5 этого закона плательщиком налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования. То есть, налог обязан заплатить наследник.

Объект налогообложения.

В соответствии со ст. 7 данного закона объектом налогообложения в случаях наследования налоговыми нерезидентами (лицами, проживающие вне Испании более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) является всё имущество, находящееся на территории Испании и права, подлежащие исполнению на территории Испании.

Таким образом, из объекта налогообложения исключается имущество и права не находящиеся на территории Испании.

Налогооблагаемая база.

В соответствии со ст.9 налогооблагаемая база (base imponible) определяется как чистая стоимость (valor neto) наследуемого имущества, приобретаемого плательщиком.

Под чистой стоимостью понимается разница между реальной стоимостью наследственной массы (valor real de los bienes y derechos) и долговыми обязательствами усопшего (deudas) и расходами (gastos) на погребение и лечение болезни, причинившей смерть.

В реальную стоимость наследственной массы включается стоимость домашней утвари (ajuardomestico) наследодателя.

В соответствии с законом стоимость утвари составляет 3 % от действительной стоимости наследственной массы.

Как стоимость, так и факт существования домашней утвари — презумпция, установленная законом.

То есть, если наследник не согласен либо со стоимостью, либо с самим фактом существования утвари, то именно он обязан разрушить данную презумпцию, доказав либо факт отсутсвия утвари, либо иную стоимость последней (Подробнее см. Разъяснение AEAT V0512-06).

Пример: Стоимость испанской наследственной массы гражданина С., налогового нерезидента Испании, 200.000,00 евро. К этой сумме мы обязаны прибавить 3 % в качестве стоимости домашней утвари усопшего.

Реальная сумма наследственной массы, включая стоимость домашней утвари: 200.000,00*3%= 206.000,00 евро 

Из реальной стоимости наследственной массы вычитаются:

• Стоимость обременений наследуемого имущества.
• Долговые обязательства наследодателя.
• Расходы по лечению и погребению наследодателя.

В частности к долговым обязательствам наследодателя относится непогашенная часть ипотечного кредита, обременяющего недвижимость, переходящую в порядке наследования, даже если этот кредит предоставлен организацией-нерезидентом (Подробнее см. разъяснения АЕАТ V1810-06, V2120-06).

Пример: Гражданин П, налоговый резидент Российской Федерации умер, оставив в Испании жильё в Торревьехе стоимостью в 350.000,00 евро и с ипотечным кредитом в 70.000,00 евро на момент смерти.

Помимо этого, на его банковском счёте в испанском банке было 15.000 евро. В данном случае, налогооблагаемая база составляет 360,950,00 евро.

То есть: Реальная  стоимость наследственной массы: 350.000,00 + 15.000,00 = 365.000,00

Домашняя утварь: 365.000,00/100*3= 10.950,00

Налогооблагаемая база: 365.000,00 + 10.950,00 — 15.000,00 = 360,950,00

Налоговые вычеты.

Законом предусматриваются налоговые вычеты (deducciones) из чистой стоимости наследуемого имущества. 

Данные вычеты зависят от степени родства и возраста наследника. Законом устанавливаются 4 группы в зависимости от степени родства:

• 1 группа: родственники по нисходящей линии родства и усыновлённые моложе 21 года. Льгота в 15.956,87 евро плюс 3.990,72 евро за каждый год до 21 года, не более 47.858,59 евро.
• 2 группа: родственники по нисходящей линии родства и усыновлённые старше 21 года. Льгота в 15.956,87 евро.
• 3 группа: родственники боковой линии родства второй и третьей степени (родные братья и сёстры, дяди, племянники), свойственники по восходящей и нисходящей линии. Льгота в 7.993,46 евро.
• 4 группа: родственники боковой линии родства четвертой и последующих степеней, а также все остальные наследники не имеют право на налоговые льготы

Помимо указанных вычетов предусматриваются вычеты для инвалидов, в случаях наследования семейных предприятий и при приобретении жилья, в котором наследодатель проживал постоянно.

Пример: Гражданка Ф., налоговый резидент РФ, оставила в наследство своему родному сыну, которому 18 лет, имущество в Испании, чистая стоимость которого 300.000,00 евро.

Наследник относится к 1 группе и имеет право на вычет в размере 27.929,03 евро. 3.990,72 * 3 = 11,972,16 + 15,956,87 = 27.929,03

Налогооблагаемая база: 272.070.97 евро = 300.000,00 — 27.929,03

Ставка налога (tipo de gravamen).

Ставка испанского налога является прогрессивной, то есть определяется исходя из величины налогооблагаемой базы в соответствии с прогрессивной шкалой, установленной в ст. 21 закона.

Таким образом, чем больше налогооблагаемая база, тем больше ставка налога. Необходимо помнить, что сумма, полученная в результате применения соответствующей ставки является промежуточной (cuota integra).

То есть это не сумма, которую мы заплатим в казну. 

Пример: Гражданин А., налоговый резидент Российской Федерации оставил в наследство своей дочери, чистая стоимость которого после налоговых вычетов составляет 70.000,00 евро. Сумма налога на стоимость имущества до 63.905,62 евро: 6.789,79 евро

Сумма налога на стоимость имущества свыше 63.905,62 (остаток 6.094,38 = 70.000,00-63.905,62): cтавка 14,45 %  6.094,38*14,45 % = 880,64

Промежуточная сумма налога: 880,64 + 6.789,79 = 7.670,43

Порядок исчисления конечной суммы налога (cuota tributaria).

Для определения конечной суммы налога, которую наследник должен заплатить в казну, необходимо знать стоимость имущества наследника до приобретения наследства.

В зависимости от стоимости имущества наследника, сумма налога, полученная в результате применения ставки налога, умножается на коэффициент ( ст. 22), который также зависит от степени родства.

Пример: Гражданин Б., налоговый резидент РФ оставил в наследство испанское имущество своим 3 сыновьям старше 21 года (1 группа родства).

Промежуточная сумма налога каждого сына составляет 5.000,00 евро. Имущество каждого сына до приобретения наследства: сын А — 1.000.000,00 евро, сын Б и В — 300.000,00 каждый.

Конечная сумма налога:

• Сын А: 5.000,00*1,05 = 5.250,00 евро
• Сын Б: 5.000,00*1,00 = 5.000,00 евро
• Сын В: 5.000,00*1,00 = 5.000,00 евро

Порядок и сроки уплаты налога.

В соответсвии со ст. 67 регламента закона обязан подать декларацию в течение 6 месяцев с момента смерти. 

Данный срок может быть продлен ещё на 6 месяцев налоговыми органами по ходатайству плательщика.

Данное ходатайство должно быть подано не позднее 5 месяцев с момента смерти. 

В случае, если декларация подается после установленного срока, к сумме налога прибавляется надбавка (recargo), которая составляет:

• 10 % в случае трехмесячной просрочки.
• 15 % в случае 12 месячной просрочки.
• 20 % в случае просрочки более года.

В данную надбавку не включены проценты за просрочку (intereses de demora) и штраф (sanción) за просрочку.

В связи с этим, чрезвычайно важно выполнить обязательство по подаче декларации и оплате налога в установленный законом 6 месячный срок, либо ходатайствовать о продлении срока по подаче декларации или рассрочке оплаты налога.

Тюхай Н.М,

Адвокат.