Как учитываются в целях налогообложения внереализационные доходы при патенте?

Здравствуйте!

разъяснений касающихся Вашей ситуации как плательщика ПСН не нашел.

при этом, есть письма Минфина от 19.12.2014 № 03-11-11/65823  и от от 19 апреля 2019 г. N 03-11-11/28454 разъясняющие налогообложение плательщиков ЕНВД при получении ими безвозмездно имущества, которое они использовали в дальнейшем в деятельности ЕНВД 

Таким образом, если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то применять иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не следует.

аналогичную позицию Вы можете попробовать занять для обоснования отсутствия у ИП дополнительного налогообложения с внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества используемого в деятельности ПСН. 

однако, существует Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2021 N 13АП-32125/2020 по делу N А42-3385/2020, оставленное кассацией без изменения, в котором ИП обязали уплатить налог УСН с внереализационного дохода в виде подаренного нежилого помещения, используемого им в деятельности ПСН.

Тарновский Я.С. после получения недвижимого имущества в дар также использует его в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиком получен патент на право применения патентной системы налогообложения от 24.09.2018 № 5108180000184, которым удостоверено право Тарновского Я.С. на применение патентной системы налогообложения на период с 01.10.2018 по 31.12.2018 в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности». Как следует из приложения к патенту от 24.09.2018 № 5108180000184, вышеуказанный вид предпринимательской деятельности осуществляется с использованием нежилого помещения, расположенного по адресу г. Мончегорск, пр-т Металлургов, д. 37а.

Суд первой инстанции, оценивая правомерность доначисления инспекцией оспариваемых налогоплательщиком сумм налогов, пени и штрафов, признал обоснованным и документально подтвержденным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на доходы, полученные от внереализационного дохода в связи с заключением договор дарения нежилого помещения.

конечно, это дело еще не говорит однозначно, что Вас в случае спора обяжут уплатить УСН, т.к. ИП в деле ссылался на то, что дар получен вне рамок предпринимательства и на освобождение от НДФЛ по п.18.1 ст.217 НК.

НО все же, учитывая этот суд. акт и отсутствие разъяснений по схожей ситуации именно в отношении плательщиков ПСН, допускаю, что ФНС может потребовать уплаты налога УСН с внереализационного дохода (п.8 ст.250 НК), поэтому чтобы исключить риски со стороны ФНС советую Вам обратиться с письменным запросом за разъяснениями в Минфин minfin.gov.ru/ru/appeal/

Татьяна, здравствуйте.

Доход от дарения недвижимости, которая непосредственно используется в предпринимательской деятельности будет облагаться в рамках УСН как внереализационный доход (п.8 ст.250 НК РФ) по следующим причинам:

ПСН не может быть применен т.к. данный доход не относится к розничной торговле.

НДФЛ не может быть применен т.к. ИП перешел на УСН (что заменяет НДФЛ для ИП).

Если бы доход был от дарения недвижимости не используемой в предпринимательской деятельности, например квартиры, то такой доход облагался бы в рамках НДФЛ, но в данном случае будет именно УСН, что подтверждается Письмом Минфина РФ от 27 мая 2019 г. N 03-11-11/38260  в котором в частности сказано:

В случае если договор дарения заключен между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, на индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 Кодекса, не распространяется.

Также приведу в пример  Постановление АС СЗО от 13.05.2021 N Ф07-4079/2021 в котором рассмотрена ситуация похожая на вашу. Налогоплательщик  совмещал ПСН и УСН и подаренную недвижимость сдавал в аренду на патенте, но не включил ее в доход по УСН. ФНС доначислила налог и суд ее поддержал.