Уплата налогов для ИП с получением дохода в валюте

Добрый день!
Коллеги уже ответили на Ваш вопрос, хотелось бы дополнить ответ в части прохождения валютного контроля.
Исходя из своего опыта работы в части составления и сопровождения контрактов моих клиентов с иностранными контрагентами (в основном это США, Канада, Кипр, Великобритания, Австралия, Германия, Швейцария, Нидерланды, Бельгия, Чехия и другие страны ЕС, а также Китай), прохождения валютного контроля, а также налоговых проверок таких контрактов хотелось бы отметить следующее.
1. В целом на сегодняшний день правила такие, что договоры ВЭД подлежат обязательной регистрации если они превышают 6 млн рублей по экспорту (или эквивалент в валюте), 3 млн рублей (или эквивалент в валюте) по импорту. Если в договоре нет фиксированной суммы, то в этом случае обязанность зарегистрировать договор появится, как только сумма контракта достигнет и превысит указанные суммы.
Также с учетом последних изменений если сумма договора за весь период его действия не превышает 200 тысяч руб. (то есть если будет 3 платежа по 100 т.р., то это уже 300 т.р. и под исключение Вы не подпадаете), то не обязательно даже предоставлять документы в банк. Правда формально у банка все равно остается право запросить документы, если у него появятся сомнения относительно совершаемых Вами операций.
2. Что касается взаимоотношений с налоговыми, то для отчетности Вы им предоставляете договоры со всеми приложениями, инвойсы, акты, дополнительные соглашения (некоторых документов может не быть, иногда может быть только договор). Однако стоит отметить, что когда Вы находитесь на УСН 6% и налог оплачиваете со всего оборота, то по моей практике часто налоговая вообще ничего не запрашивает, так как Вы уже и так оплатили все возможные налоги в рамках своей системы налогообложения.
Если Вы ИП на ПСН (патенте), то здесь возможность работы с иностранными контрагентами и оставаться на ПСН полностью зависит от того, насколько грамотно составлен договор.
При этом учет доходов производится по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181).
Аналогично Вы отражаете поступление денег в КУДиР также по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке.
3. Что касается самого Договора с иностранным контрагентом, то его можно заключить в нескольких формах:
— в форме стандартного договора.
— в форме счета-договора (инвойса-договора) – то есть когда мы объединяем инвойс и договор и делаем все в одном документе (больше подходит для разовых/периодических услуг).
— в отдельных случаях можно использовать вариант с договором-офертой (есть особенности).
Конкретную форму нужно выбирать в зависимости ситуации, в том числе в зависимости от того, насколько сильно нужно упростить процедуру подписания договора, на чем настаивает и на что готов контрагент.
4. Также есть различные способы подписания договора с иностранным контрагентом, в частности:
— стандартный обмен бумажными формами через курьера (сейчас все реже применяется).
— подписание договора путем обмена сканами (п.2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ). То есть подписали, отсканировали – скинули контрагенту, он сделал тоже самое и по итогу у каждого есть скан договора, подписанный с двух сторон. Действующее законодательство, а также налоговая и банковская практика полностью допускают такой вариант, то есть этот способ ничем не уступает первому варианту.
Единственное в этом случае есть 3 обязательных требования:
а) в договоре должен быть введен электронный документооборот,
б) тот факт, что договор подписывается именно путем обмена сканами должен быть обязательно отражен в договоре,
в) в договоре должны быть расписаны каналы электронной связи между сторонами, включая адреса электронной почты, через которые будет происходить процесс обмена сканами договора.
5. К самому договору с иностранным контрагентом есть определенные требования в плане его содержания. Требования, как правило, можно разделить на 2 составляющие:
— требования законодательства (то есть для определенных видов договоров закон устанавливает требования что именно в них должно быть учтено, какие условия должны быть прописаны и т.д.).
— требования из банковской практики. В рамках прохождения валютного контроля банк будет изучать Ваш договор и помимо соблюдения формальных требований законодательства банк должен видеть и понимать, что цель договора – это действительно оформление реальных правоотношений между Вами и контрагентом. Здесь уже есть отличия от банка к банку (Сбербанк имеет свою практику, Модульбанк и Тинькофф свою и т.д.). Если эти требования не соблюдать, то банк может заподозрить Вас в фиктивности договора, а в отдельных случаях еще и в попытке отмывания денег через данный договор.
Логика банка здесь очень простая – когда 2 стороны заключают между собой реальный договор, они заинтересованы в защите своих интересов по договору. Например, если российский ИП заключает договор с компанией из США на разработку программного обеспечения (ПО), то с точки зрения банка логично, что контрагент из США будет заинтересован в том, чтобы в договоре были прописаны сроки выполнения работ, порядок устранения недостатков, порядок приемки и т.п., а исполнитель заинтересован в том, чтобы в договоре четко были прописаны условия и порядок оплаты по договору. Если банк видит, что в договоре «криво» прописаны условия про сроки выполнения работы и порядок приемки, то у банка могут возникнуть сомнения – действительно ли договор реальный, поскольку для банка подозрительно почему контрагент так беспечен по отношению к таким важным пунктам в правоотношениях между сторонами.
Безусловно, что все нюансы по требованиям банков к договору здесь я не смогу описать, но наиболее общими требованиями являются следующие:
5.1. Предмет договора. Обязательно должен быть конкретизирован, то есть просто «разработка программного обеспечения» — это не лучший вариант, желательно прописать, например, для чего разрабатывается ПО (для каких целей, для какого проекта и т.п.). Здесь допустимы следующие варианты:
— в договоре делается непосредственно ТЗ на разработку.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка, например, та же «разработка программного обеспечения» + дополнительно прописываем, что Стороны конкретные услуги и требования к ним согласовывают дополнительно и фиксируют в инвойсах (счетах на оплату) или в отдельных дополнительных соглашениях.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка + дополнительно указываем в договоре, что конкретные услуги согласовываются в переписке по электронной почте, мессенджерах, системах постановки задач и т.п. Обращаю внимание, что подобный вариант также полностью соответствует закону и также устраивает банки.
5.2. Порядок и сроки оплаты. За нарушение сроков оплаты можно получить штраф вплоть до 100% от суммы перевода, поэтому обычно я рекомендую прописывать сроки таким образом, чтобы они точно не были нарушены (то есть с привязкой к какому-либо событию, которое мы сами контролируем – выставление инвойса, подписание акта + прописывать сроки с запасом и т.д.). Еще бывают ситуации, когда компания проводит оплату не напрямую на р/с ИП/ООО, а через различные системы – тут нужно каждую ситуацию смотреть отдельно (допустимо это или нет) и, если допустимо – этот момент также обязательно должен быть прописан в договоре.
Как это ни странно, но сумма оплаты также может заинтересовать банк, а именно если сумма покажется банку неоправданно завышенной (например простая консультация стоит 50000 долларов), либо банку покажется сомнительным порядок формирования стоимости услуг (например, если из договора следует, что услуги оказываются нерегулярно, а стоимость, указанная в договоре, прописана фиксированная каждый месяц) – тоже могут быть проблемы.
Обращаю внимание, что оплата может быть определена в договоре следующими способами:
— фиксированная плата за весь договор – это подходит для разовых услуг.
— фиксированная ежемесячная оплата – это подходит для вариантов, когда Ваш контрагент – это Ваш работодатель, либо, когда объемы работы примерно одинаковые из месяца в месяц.
— почасовая оплата. Самый распространенный вариант. Подходит для любых ситуаций, поскольку механизм оплаты максимально прозрачен. Этот вариант также полностью законен, единственное к нему есть свои требования. В частности, важно расписать как именно ведется учет количества часов (через специальную программу, либо учет количества часов ведет исполнитель) и по итогу количество часов и общий размер должны фиксироваться в ежемесячных актах (бывают исключения из такого порядка, иногда без актов обходимся). То есть здесь важно, чтобы для банка и для налоговой механизм расчета количества часов был максимально прозрачен.
Также отмечу, что если нужно, то в договоре можно прописать выплату бонусов от иностранного контрагента (отношения с иностранным контрагентом все равно не могут признать трудовыми), а также компенсацию расходов (например, на покупку оборудования (ноутбука и т.п.), на связь и иные подобные расходы).
5.3. Сроки выполнения работы. До 2018 г. в плане этого пункта было проще, сейчас с учетом последних изменений требований к данному пункту стало больше, а именно сейчас в плане сроков выполнения работ должно быть больше конкретики. Если ситуациях такая, что определить срок заранее нельзя (а так происходит в большинстве случаев), то обычно мы привязываем срок к определенным событиям (оплата и т.д.) + в отдельных случаях прописываем предварительные сроки, а затем по ходу работы конкретизируем их через дополнительные соглашения.
5.4. Порядок приемки услуг. Здесь все зависит от ситуации, с точки зрения закона допустимы следующие варианты:
— стандартный вариант, при котором подписываются акты выполненных работ. Акты обычно подписываются: а) либо один раз за весь договор (обычно подходит если договор на разовую услугу), б) помесячно/поквартально – если это фактически трудовой контракт, либо договор предполагает выполнение регулярной работы, в) по итогам выполнения отдельных заданий в рамках договора по каждому заданию отдельно.
— упрощенный вариант, когда факт приемки работ мы привязываем к определенным событиям (оплата по договору, направление определенного текста на электронную почту, отсутствие претензий в течение какого-либо времени и т.п.).
Выбор конкретного варианта зависит от ситуации, обычно я рекомендую определенный вариант уже после детального изучения ситуации клиента.
5.5. Применимое право. Здесь нужно определиться с тем, каким законодательством регулируются взаимоотношения с контрагентом и суды какого государства будут рассматривать споры – обычно рекомендуется РФ, остальное уже зависит от того, согласен ли на это контрагент.
5.6. Если у Вас дистанционное взаимодействие с контрагентом (а при работе с иностранными контрагентами это почти 100% случаев), то обязательно нужно:
— ввести договором электронный документооборот (если делать это грамотно, там будет достаточно много пунктов, я сейчас не буду все их расписывать),
— указать в договоре все контактные данные Сторон (электронные почты, номера телефонов, мессенджеры) и данные уполномоченных представителей сторон.
— если используются специальные системы для связи между сторонами, а также для постановки задач или учета количества часов – также обязательно нужно это фиксировать в договоре.
5.7. Реквизиты сторон. Как ни странно, здесь часто допускаются ошибки. Например, я часто встречал некорректное написания страны контрагента (упускали слово «Республика …» и т.п.). Желательно точное наименование брать из общероссийского классификатора стран мира Классификатор ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Также по моей практике часто не полностью указываются реквизиты банка (упускается адрес банка).
6. Ответственность. По практике, легче всего при получении денег от иностранного контрагента попасть на ст. 15.25. КоАП РФ «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования». Ответственность по данной статье может достигать 100% от полученной Вами на счет суммы. Например, бывают ситуации, когда контрагент перечисляет оплату за услуги, но делает это каждый раз с задержкой на неделю-две — в такой ситуации есть реальные шансы получить штраф до 100% от суммы каждого перевода (то есть вообще могут по всем платежам забрать все деньги).
В отдельных случаях может грозить ответственность по ст. 193 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации» (репатриация — это промежуток времени между датой экспорта и датой поступления денег в качестве оплаты эксперта или между датой платежа по импорту и датой импорта).
Готов ответить на Ваши дополнительные вопросы.
С Уважением, 
Васильев Дмитрий.

Вопрос: как теперь сдавать отчетность, по незнанию, получается я получал валюту в обход валютного контроля, как быть в данной ситуации и как лучше поступить?

Иван

Здравствуйте, Иван!

Сотрудничать с иностранными контрагентами можно в различном статусе:
1. физлицо
2. самозанятый
3. индивидуальный предприниматель (ИП)
 
1. Физлицо. Плюсы работы как физлицо заключаются в отсутствие необходимости регистрации ИП или самозанятым, не уплачиваются страховые взносы, но при этом также не формируются и пенсионные права.
Налоговая ставка при работе как физлицо составляет 13 %.
Физлицо обязано в следующем за отчетным годом подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля и уплатить налог с доходов по ставке 13 % до 15 июля.
Если заказчик один, то у Вас отсутствует систематичность, являющаяся необходимым признаком предпринимательской деятельности согласно ст. 2 ГК РФ.
Если заказчиков несколько, то систематичность имеет место и появляется обязанность регистрации в качестве ИП или самозанятым, конечно многие не делают этого, а также не декларируют свои доходы значительное время, но с правовой точки зрения необходимо зарегистрироваться ИП или самозанятым.

2. Самозанятый может работать с иностранными заказчиками, как с физическими, так и с юридическими лицами, ИП. Как разъяснено в письме ФНС от 19 апреля 2019 г. N СД-4-3/7497@ «в случае получения налогоплательщиком налога на профессиональный доход доходов от иностранного физического лица к таким доходам применяется налоговая ставка 4 процента. Если источником такого дохода выступает иностранное юридическое лицо, то такие доходы должны облагаться ставкой 6 процентов. … при получении дохода от иностранного юридического лица необходимо в мобильном приложении «Мой налог» при отражении дохода выбрать тип реализации «Юридическому лицу или ИП», отметить «Иностранная организация» и указать ее наименование».
Налоговые ставки у самозанятого составляют при работе с физлицами 4%, с юрлицами 6 %.
Самозанятый может не платить страховые взносы, которые составляют в 2020 году: в  Пенсионный фонд 32 448 рублей + 1 % от суммы дохода превышающей 300000 рублей, на обязательное медицинское страхование (ОМС) 8 426 рублей. Общая сумма страховых взносов в 2020 году 32 448 рублей + 8 426 рублей = 40874 рублей.
Рассмотрим после какого размера дохода теряется смысл быть самозанятым, а не ИП? (Не берем в расчет вычет в размере 10000 рублей у самозанятых).
Для примера возьмем ситуацию работы с юрлицами, то есть налоговая ставка будет 6 %.
Допустим доход 750000 рублей.
Самозанятый заплатит 750000 * 6 % = 45000 руб.
ИП на УСН 6 % заплатит страховые взносы 45 374,00 руб. и не будет уплачивать налог в размере 45000 рублей, так как страховые взносы полностью покроют его.
То есть суммы уплаты налога примерно сравняются при доходе 750000 рублей в год, при этом у ИП будут уплачены страховые взносы в Пенсионый фонд и ОМС, а у самозанятого нет.
Далее от суммы дохода в 750000 рублей, платежи в бюджет у ИП УСН 6% и самозанятого со ставкой 6 % будут примерно одинаковы.
Минусом самозанятого является ограничение дохода за год в размере 2,4 млн. рублей, после достижения которого утрачивается право на применение данного режима налогообложения.
Плюсом самозанятого при работе с иностранными заказчиками является минимальный валютный контроль, такой же, как для физлица, Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И распространяется на самозанятых только по отношения вытекающим из договора займа с нерезидентом, при этом на ИП валютный контроль распространяется в полной мере.

3. ИП необходимо платить страховые взносы независимо от того есть у него доход или нет. Если нет затрат на производство работ, услуг  то выгоднее выбрать режим УСН Доходы 6 % или Патент. ИП может зачесть уплаченные страховые взносы в счет уплаты налогов и как указывал выше если доход за год выше чем примерно 750000 рублей, то выгоднее ИП на УСН 6% доходы.
Ограничение по доходам на УСН 150 млн. руб. в год.
Патент.
Также при оказании услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации возможно применение патентной системы налогообложения предусмотренной п.п. 62 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. При применении патента в работе с иностранными заказчиками через интернет необходимо соблюдать условие об осуществлении данной деятельности на территории субъекта РФ, где выдан патент, желательно чтобы регистрация также была в данном регионе, местом заключения договора с контрагентом также должен быть субъект РФ получения патента см. Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-11-12/65005.
При патенте страховые взносы не засчитываются в счет уплаты налога, при этом страховые взносы рассчитываются исходя из размера налоговой базы (которая устанавливается законом субъекта РФ), то есть если налоговая база меньше 300000 рублей, страховые взносы в 2020 году уплачиваются в размере 40874 рублей, если налоговая база более 300000 рублей, то с суммы превышающей 300000 рублей, уплачиваются страховые взносы в размере 1 %.
То есть стоимость патента и размер страховых взносов рассчитываются от установленного законом размера дохода и не зависят от реально получаемого дохода.
Ограничение годового дохода по патенту 60 млн. руб.
Также при регистрации ИП для работы по патентной системе налогообложения желательно выбрать еще и УСН 6 % на случай, если налоговый орган признает применение патента незаконным, в силу различных причин, то налоги будут пересчитаны исходя из УСН, а не ОСН.

При работе на патентной системе, в частности по виду деятельности оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, ИП вправе не применять кассу и после 01.07.2021 даже при наличии работников в силу ч. 2.1 ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», также кассу можно не применять при безналичных расчетах между ИП и юрлицами кассу независимо от используемой системы налогообложения согласно ч. 9 ст. 2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Валютный контроль
При работе с иностранными заказчиками ИП необходимо проходить валютный контроль который осуществляют уполномоченные банки.
Порядок прохождения валютного контроля установлен инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И, согласно которой договоры можно разделить на 3 вида:
1)сумма договора до 200000 рублей, не требуется представлять документы в банк (хотя банк все равно вправе затребовать документы), достаточно только указать код операции. 

2)договоры свыше 200000 рублей до 6 млн. руб. по экспорту и 3 млн. руб. по импорту, по данным договорам необходимо представлять в банк документы связанные с операцией (договоры, акты приема-передачи, инвойсы и т.д.)

3)Договоры с иностранными заказчиками подлежащие учету при сумме договора равной или превышающей — по экспорту 6 млн. руб., по импорту 3 млн. руб. 

Договор с иностранным контрагентом можно заключить различными способами:
— путем обмена сканами подписанных договоров, при этом в договоре должно быть указано на такой способ заключения договора и должны быть указаны адреса электронной почты или мессенджеров через которые заключается договор.
— договор-инвойс для разовых сделок.
— принятия оферты, то есть, например у контрагента на сайте размещена оферта с которой Вы соглашаетесь.
Договор с иностранным заказчиком включает:
— предмет договора, конкретное описание того, что должен сделать исполнитель, без размытых формулировок.  
— валюту и цену договора.
— сроки выполнения услуг, работ.
— порядок приемки услуг, работ.
— условия оплаты.
— право применимое к отношениям сторон.
— подсудность споров.
— реквизиты сторон.
— указание стран по Общероссийскому классификатору стран мира
Ответственность за нарушение сроков получения оплаты от иностранного заказчика за переданные ему услуги, работы установлена ст. 15.25 КоАП РФ, весьма значительна и может достигать 100 % от суммы договора. Если же сумма валюта договора и расчеты производятся в рублях, то ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ с 1 января 2020 года нет.
При уклонении от исполнения обязанности по зачислению денежных средств от иностранных заказчиков, возможна уголовная ответственность по ст. 193 УК РФ.
 
При необходимости получения консультации или составления документов по вышеуказанным вопросам обращайтесь в чат (кнопка возле фото юриста).
1. Расчет оптимального налогового режима
2. Подготовка договора, инвойса, соглашения о конфиденциальности (NDA) других документов с иностранным контрагентом с учетом Ваших обстоятельств
3. Порядок учета дохода, дата дохода, конвертация, налоговый учет, декларация в налоговую службу.
4. Консультации по всем этапам работы
 
С уважением, Носиков Д.А.